至于內(nèi)部交易損益，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，我國(guó)僅對(duì)母公司與子公司之間的內(nèi)部交易進(jìn)行了規(guī)范，并以抵銷全部未實(shí)現(xiàn)損益的方式調(diào)整了合并凈利潤(rùn)。當(dāng)時(shí)，受母公司理論的影響，在計(jì)算合并凈利潤(rùn)時(shí)已扣除少數(shù)股東損益，因此未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷不會(huì)影響少數(shù)股東損益；但是，投資企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)之間的內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的處理尚未規(guī)范。2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)》將合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念從母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)實(shí)體理論。2007年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱解釋公告第1號(hào)）進(jìn)一步完善了權(quán)益法準(zhǔn)則：投資企業(yè)之間內(nèi)部交易損益，合營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)按持股比例計(jì)算，如沖減歸屬于被投資企業(yè)的部分，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。新準(zhǔn)則的相關(guān)概念和規(guī)定導(dǎo)致了內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益會(huì)計(jì)處理的相應(yīng)變化。

1。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的影響（一）母公司與子公司之間抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的影響在不同的并購(gòu)理論下，對(duì)并購(gòu)交易有不同的處理方法。在母公司理論下，母子公司之間的內(nèi)部交易按母公司擁有的股權(quán)比例抵銷；在經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下，母子公司之間的內(nèi)部交易按100%抵銷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的特點(diǎn)。但實(shí)踐中的困惑在于，抵銷逆流交易的未實(shí)現(xiàn)損益是調(diào)整歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)，還是在控制權(quán)（母公司所有者權(quán)益）與非控制權(quán)（少數(shù)股東權(quán)益）之間進(jìn)行分?jǐn)偂：喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)此沒有明確規(guī)定。在現(xiàn)行實(shí)務(wù)中，未實(shí)現(xiàn)損益通常由歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)抵銷。這是相對(duì)簡(jiǎn)單的，但與經(jīng)濟(jì)實(shí)體論背道而馳。筆者認(rèn)為，如果將抵銷逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益按股權(quán)比例在控制權(quán)和非控制權(quán)之間進(jìn)行分?jǐn)偅梢愿玫胤从辰?jīng)濟(jì)主體理論對(duì)合并報(bào)表編制實(shí)踐的影響。這是因?yàn)樗鼘⒑喜⒅黧w1的概念應(yīng)用于控制權(quán)和非控制權(quán)的計(jì)量，按照交易實(shí)現(xiàn)原則，從合并主體的角度計(jì)量歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)和少數(shù)股東的損益。（2） 抵銷投資企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間內(nèi)部交易損益的影響；有利于個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中權(quán)益法原則的統(tǒng)一；有利于遏制利用對(duì)被投資公司的影響來(lái)調(diào)整利潤(rùn)的現(xiàn)象，體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系中ias28和ias31的相關(guān)規(guī)定的趨同。然而，在投資企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間的內(nèi)部交易損益沖減實(shí)踐中存在著一些困惑：是在個(gè)別報(bào)表中沖減，還是在合并報(bào)表中沖減？國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)廢除了在單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表中使用權(quán)益法。投資企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益，只能在合并報(bào)表中抵銷。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位的股權(quán)投資施加重大影響或者與其他被投資企業(yè)共同控制的，應(yīng)當(dāng)在個(gè)別報(bào)表中采用權(quán)益法核算。因此，在實(shí)踐中，我們不能完全照搬國(guó)際準(zhǔn)則。投資企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)在個(gè)別報(bào)表中抵銷。

2。母子公司內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的處理。（1） 下游交易是母公司向其子公司銷售商品的行為。下游交易未實(shí)現(xiàn)損益計(jì)入母公司個(gè)別報(bào)表凈利潤(rùn)。編制合并報(bào)表沖減未實(shí)現(xiàn)損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)全額沖減歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)。（2） 逆流交易是指子公司向母公司銷售商品的交易。逆流交易的未實(shí)現(xiàn)損益計(jì)入子公司個(gè)別報(bào)表的凈利潤(rùn)。在編制合并報(bào)表時(shí)，全額沖減未實(shí)現(xiàn)損益的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益比例在歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)和少數(shù)股東損益之間進(jìn)行分?jǐn)?。下面是一個(gè)例子。

案例一：a公司持有B公司60%的有表決權(quán)股份，且a公司無(wú)其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。a公司投資時(shí)，B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。今年，B公司以300萬(wàn)元的價(jià)格將成本100萬(wàn)元的貨物賣給a公司。a公司當(dāng)年沒有將貨物出售給獨(dú)立的第三方。沒有其他內(nèi)部交易。假設(shè)不考慮所得稅和其他稅的影響。兩家公司本年相關(guān)損益情況見表1。

子公司向母公司銷售商品的逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)收益反映在子公司的利潤(rùn)表中，即B公司本年凈利潤(rùn)150萬(wàn)元，其中內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)收益200萬(wàn)元。a公司期末存貨中包含內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)收入200萬(wàn)元。根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論，200萬(wàn)元以上的未實(shí)現(xiàn)收入應(yīng)100%抵銷。歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)全部沖減的，不沖減合并報(bào)表中少數(shù)股東損益60萬(wàn)元（150×40%）；按權(quán)益比例沖減歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)和少數(shù)股東損益的，合并報(bào)表中少數(shù)股東損益為-20萬(wàn)元（150-200）×40%。兩種方法的結(jié)果是不同的。合并利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目金額見表2。

假設(shè)B公司不出售給a公司，其他條件相同，a公司和B公司本年的相關(guān)損益情況見表3。如不發(fā)生上述逆流交易，合并利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目金額見表4。

抵消是基于內(nèi)部交易被視為未發(fā)生的事實(shí)。抵銷后的結(jié)果使合并報(bào)表能夠在不發(fā)生內(nèi)部交易的情況下反映企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。從表2和表4可以看出，歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)為-10萬(wàn)元，與未扣除少數(shù)股東損益的內(nèi)部銷售合并報(bào)表結(jié)果不同，但：，按權(quán)益比例分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)收益沖減少數(shù)股東損益和歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)的結(jié)果，與未發(fā)生內(nèi)部銷售的合并報(bào)表的結(jié)果完全相同，而歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)為70萬(wàn)元。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過(guò)以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問(wèn)題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎