審計(jì)中常見的幾種經(jīng)濟(jì)犯罪分析。貪污罪是指國(guó)家工作人員和受國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企業(yè)事業(yè)單位、人民團(tuán)體委托管理、管理國(guó)有財(cái)產(chǎn)的人員，利用職務(wù)上的便利，貪污、盜竊、欺騙或者以其他方式非法占有公共財(cái)產(chǎn)的行為。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，把握貪污罪罪名的關(guān)鍵是明確主體，這不僅關(guān)系到罪名的認(rèn)定，也關(guān)系到立案機(jī)關(guān)的認(rèn)定。貪污罪的主體是國(guó)家工作人員或者受委托管理國(guó)家財(cái)產(chǎn)的人?！缎谭ā返诰攀龡l規(guī)定：“本法所稱國(guó)家工作人員，是指在國(guó)家機(jī)關(guān)從事公務(wù)的人員。國(guó)有公司、企業(yè)事業(yè)單位和人民團(tuán)體中從事公務(wù)的人員，國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企業(yè)事業(yè)單位派駐非國(guó)有公司、企業(yè)事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的人員，以及其他依法從事公務(wù)的人員應(yīng)被視為國(guó)家工作人員?！?。

很容易理解“國(guó)家機(jī)關(guān)從事公共事務(wù)的人員”，那么什么是“國(guó)有公司、企事業(yè)單位和人民團(tuán)體從事公共事務(wù)的人員”？只要在國(guó)有單位工作，他們就是公務(wù)員嗎？不，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，“從事公共事務(wù)的人員”是指代表國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企業(yè)事業(yè)單位和人民團(tuán)體，由人民團(tuán)體履行組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督、管理職責(zé)的人員。公共事務(wù)主要包括與其職權(quán)有關(guān)的公共事務(wù)，以及監(jiān)督管理國(guó)有財(cái)產(chǎn)的公務(wù)活動(dòng)。例如，國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員依法履行職責(zé)，國(guó)有公司的董事、經(jīng)理、監(jiān)事、會(huì)計(jì)、出納管理和監(jiān)督國(guó)有財(cái)產(chǎn)。營(yíng)業(yè)員、售票員等無(wú)權(quán)從事的勞動(dòng)活動(dòng)和技術(shù)服務(wù)，一般不屬于公共事務(wù)。如果在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)這些人貪污財(cái)物，不構(gòu)成貪污罪，但可以構(gòu)成職務(wù)犯罪。職務(wù)犯罪由公安部門管轄。另一個(gè)問(wèn)題是“國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企事業(yè)單位聘任的公務(wù)員，對(duì)非國(guó)有公司、企事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的認(rèn)定”。任命、委派、提名、批準(zhǔn)等形式多種多樣。無(wú)論被任命人的身份是什么，只要是國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企業(yè)事業(yè)單位任命的，代表國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企業(yè)事業(yè)單位組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督、管理非國(guó)有公司、企業(yè)事業(yè)單位的，就可以認(rèn)定為被任命人國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企事業(yè)單位人員分配到非國(guó)有公司、企業(yè)事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體從事公共事務(wù)。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)收集有關(guān)涉案人員身份的證據(jù)，正確界定犯罪嫌疑人的身份。受賄罪是指國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，索取他人財(cái)物，或者非法收受他人財(cái)物，為他人謀取利益的行為。”“職務(wù)上的利用”是指在自己的職務(wù)范圍內(nèi)，利用自己的權(quán)力，即對(duì)某一公共事務(wù)負(fù)責(zé)、負(fù)責(zé)或承擔(dān)的權(quán)力和所形成的便利。

索取他人財(cái)物的，無(wú)論是否“為他人謀取利益”，都可以構(gòu)成受賄罪。非法收受他人財(cái)物，必須同時(shí)具備“為他人謀取利益”的條件，才能構(gòu)成受賄罪。但是，為他人謀取的利益是否合法，為他人謀取的利益是否實(shí)現(xiàn)，并不影響受賄罪的認(rèn)定。國(guó)家工作人員違反國(guó)家規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)交往中收受個(gè)人所有的各種回扣、手續(xù)費(fèi)的，以受賄罪追究刑事責(zé)任。在國(guó)有公司、企業(yè)從事公共事務(wù)的人員，或者國(guó)有公司、企業(yè)委派到非國(guó)有公司、企業(yè)從事公共事務(wù)的人員，利用職務(wù)上的便利，敲詐勒索他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物為他人謀取利益，或者在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，違反國(guó)家規(guī)定，收受屬于個(gè)人的各種名義的回扣、手續(xù)費(fèi)的，以受賄罪論處。需要審計(jì)人員注意的是，國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，以借款的名義索取他人財(cái)物的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為受賄。具體認(rèn)定不僅要看是否有書面貸款手續(xù)，還應(yīng)考慮以下因素：（1）貸款是否有合法合理的理由；（2）資金去向；（3） 雙方平時(shí)關(guān)系如何，是否有經(jīng)濟(jì)往來(lái)；（4）貸款人是否要求國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利為其謀取利益；（5）是否有歸還貸款的意向和行為表達(dá)；（6）是否有能力退回；（七）不退回的原因。

根據(jù)相關(guān)立案標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人受賄金額在5000元以上的，應(yīng)當(dāng)立案。個(gè)人受賄數(shù)額雖不足5000元，但因受賄嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家利益、社會(huì)利益，或者故意刁難、脅迫造成惡劣影響、強(qiáng)行索要財(cái)物的，也應(yīng)當(dāng)立案。根據(jù)刑法第三百八十四條的規(guī)定，挪用公款罪是指國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個(gè)人使用，從事違法活動(dòng)，或者挪用公款大量用于營(yíng)利活動(dòng)的行為，或者挪用巨額資金三個(gè)月以上的。

挪用公款有三種情況：一是挪用公款屬于個(gè)人用于非法活動(dòng)。如走私、賭博等違法犯罪活動(dòng)。根據(jù)相關(guān)司法解釋，挪用公款屬于個(gè)人使用，違法行為從5000元到1萬(wàn)元不等。二是挪用公款屬于個(gè)人從事營(yíng)利活動(dòng)，數(shù)額較大。例如，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、房屋買賣出租、入股、銀行存款或貸款給他人謀取個(gè)人利益。根據(jù)相關(guān)司法解釋，數(shù)額較大是指起征點(diǎn)在1萬(wàn)元至3萬(wàn)元之間。三是挪用公款屬于個(gè)人用于非法活動(dòng)和營(yíng)利活動(dòng)以外的目的，數(shù)額較大，超過(guò)3個(gè)月未歸還的。如挪用公款興建民房、購(gòu)買家具和日用品、辦理婚喪嫁娶、支付醫(yī)療費(fèi)用或償還家庭和個(gè)人債務(wù)等。這種情況不僅需要挪用一定數(shù)額的公款，而且需要一定的時(shí)間。這種情況的起征點(diǎn)也是1萬(wàn)到3萬(wàn)元。挪用資金罪，是指公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員利用職務(wù)上的便利，將本單位的資金挪用為個(gè)人使用或者借給他人，數(shù)額較大，超過(guò)三個(gè)月未歸還的行為，或者三個(gè)月以上未歸還，但數(shù)額較大，進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的，或者進(jìn)行違法活動(dòng)的。需要注意的是，本罪的行為特征與挪用公款罪相似。不同的主體、不同的管轄機(jī)關(guān)是不同的。嚴(yán)重挪用資金罪的犯罪人必須是公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員，但不包括在國(guó)有公司、企業(yè)或者其他單位從事公共事務(wù)的人員和國(guó)有公司委派的從事公共事務(wù)的人員，企業(yè)或者其他國(guó)有單位改為非國(guó)有公司、企業(yè)或者其他單位。挪用公款，構(gòu)成犯罪的，依法處罰；挪用公款罪，依法定罪處理。挪用資金罪由公安機(jī)關(guān)依法追究。

根據(jù)相關(guān)立案標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)涉嫌下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)提起公訴：一是挪用本單位資金1萬(wàn)元至3萬(wàn)元，且3個(gè)月以上未歸還的；二是挪用的