外匯收支表反映外商投資企業(yè)與境外企業(yè)、事業(yè)單位和個人的經(jīng)濟(jì)往來，以及與境內(nèi)企業(yè)的外幣計價結(jié)算業(yè)務(wù)，符合外匯管理規(guī)定的機(jī)構(gòu)和個人。筆者結(jié)合自己的審計實踐經(jīng)驗，對審計程序、工作底稿和注意事項提出了一些看法。由于外匯收支表審計一般與企業(yè)年度會計報表審計同時進(jìn)行，我們可以采取這樣的審計策略，即將外匯收支表審計視為審計事項審計，并在對相關(guān)會計科目進(jìn)行實質(zhì)性檢驗和確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對外匯交易金額的相關(guān)信息進(jìn)行核對和匯總，再進(jìn)行交叉核對確認(rèn)。具體審計程序包括：

1。取得企業(yè)編制的外匯收支表和匯票，核對表中項目之間的鉤稽關(guān)系是否正確。領(lǐng)取企業(yè)批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、公司章程、組織機(jī)構(gòu)代碼證、外匯登記證、驗資報告等復(fù)印件，并與原件核對。

3。檢查與外匯收支表中科目直接對應(yīng)的各項期末余額是否正確。與會計項目直接對應(yīng)的項目包括財務(wù)報表中“資產(chǎn)方”項目1至6和“負(fù)債及經(jīng)常項目余額方”項目11至19。對應(yīng)的會計科目一般為資產(chǎn)負(fù)債表項目的一級科目或附屬科目。輕微變動的“應(yīng)收外匯賬款”項目與期末核準(zhǔn)的“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”相關(guān)，應(yīng)付外匯賬款對應(yīng)核準(zhǔn)的外幣信用類應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付賬款，采用權(quán)益法核算的，境外投資和境內(nèi)外匯投資分別對應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)的長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資和短期投資，按成本金額填寫：“實收境外資本”和“實收境內(nèi)外匯資本”應(yīng)與核定的“實收資本”和“資本公積”科目相對應(yīng)，重點是資本溢價和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本。

4。對于其他特殊項目，分析上述科目的借方和貸方金額對應(yīng)的科目，并將金額交叉索引到以下項目，以確定這些項目的金額是否正確。

（1）審核“結(jié)售匯余額”。根據(jù)“外幣貨幣基金”項目明細(xì)表中本年累計購匯金額和累計結(jié)匯金額的計算，注意補充未通過企業(yè)外幣賬戶的結(jié)匯購匯情況。

（2）審計“經(jīng)常賬戶余額”項目。經(jīng)常項目余額=（“企業(yè)外幣計價結(jié)算的商品、服務(wù)和無形資產(chǎn)的銷售收入”+“投資收益”+“單方流動性轉(zhuǎn)移”）—（“購進(jìn)商品，企業(yè)外幣計價結(jié)算服務(wù)和無形資產(chǎn)“+”境外投資者和境內(nèi)外匯投資者投資收益“+”境外人員工資總額“）“經(jīng)常賬戶余額”是負(fù)債賬戶，貸方（收入）為正。填寫時注意標(biāo)志。（3）審計“非外匯資產(chǎn)”項目。“非外匯資產(chǎn)”項目主要包括投資業(yè)務(wù)、與實收資本有關(guān)的融資、以人民幣支付外派人員工資、企業(yè)債權(quán)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等非外幣核算業(yè)務(wù)。具體項目包括“人民幣”、“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”、“資本對價轉(zhuǎn)讓”、“單邊資本轉(zhuǎn)讓”和“其他”。這些明細(xì)項目應(yīng)根據(jù)與會計科目直接對應(yīng)的各項交易的審計分析，按交叉指標(biāo)匯總金額折算成美元，并計算匯率折算差額。特別要注意“資本對價轉(zhuǎn)讓”與“單邊資本轉(zhuǎn)讓”會計內(nèi)容的差異，“非外匯資產(chǎn)資本對價轉(zhuǎn)讓”的會計科目包括外國股東取得中方股東權(quán)益、收購中方股東權(quán)益等外國股東對中國債權(quán)的收購，中國股東對外國股東股權(quán)的收購，更重要的是中國股東對外國債權(quán)的收購，不涉及會計科目的變更：“非外匯形成資產(chǎn)單邊資本轉(zhuǎn)移”項目核算為外商投資企業(yè)外匯金融債權(quán)或股權(quán)的單邊免除或放棄，外商投資企業(yè)單方面免除外國金融債權(quán)，外商股權(quán)持有人單方面放棄外商投資企業(yè)股權(quán)，公司股權(quán)或債務(wù)核算權(quán)利內(nèi)容發(fā)生變化。

（4）“匯率折算差額”項目。匯率折算差額的核定以直接分析科目與“非外匯資產(chǎn)”項目的匯率折算差額交叉指數(shù)為基礎(chǔ)。“匯率折算差額”項目是一個資產(chǎn)賬戶，每個項目折算后要注意匯率折算差額的標(biāo)志。

5。核對外匯收支表附注是否正確。（一）獲取企業(yè)對外擔(dān)保信息，檢查是否符合外匯法律法規(guī)，披露是否適當(dāng)。（2）檢查外方所有未分配利潤的年末余額計算是否正確。利用年度會計報表審計結(jié)果進(jìn)行計算，特別注意合資、合作企業(yè)。投資者未按約定時間出資或者未按約定時間出資的，不能直接按照約定的分配比例計算，需要取得公司董事會的相關(guān)決議。（3）審核其他資產(chǎn)比例的計算。其他資產(chǎn)為調(diào)整平衡項目，理論上應(yīng)為零。在實際審計中，應(yīng)根據(jù)重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇對其進(jìn)行合理的控制。

6。檢查是否違反外匯管理規(guī)定。應(yīng)在會計憑證抽查和會計分析時進(jìn)行，主要關(guān)注：①外幣存款賬戶的開立是否已獲批準(zhǔn)；②外幣存款賬戶是否超限；③資本項目下的業(yè)務(wù)是否已獲國家外匯管理局批準(zhǔn)；④ 外匯賬戶是否超范圍使用；⑤是否有未經(jīng)國家外匯管理局批準(zhǔn)單筆提取1萬美元以上現(xiàn)金的行為；⑥是否有未經(jīng)國家外匯管理局批準(zhǔn)會計師事務(wù)所對外商投資人民幣進(jìn)行驗資的行為。核實外匯資產(chǎn)負(fù)債表已適當(dāng)披露。在確認(rèn)報表各項金額后，有必要對報表整體披露的合理性進(jìn)行分析。關(guān)于審計工作草案一。外匯收支審計程序表。這是一份反映整個審計程序執(zhí)行情況的草案。外匯資產(chǎn)負(fù)債表。主要包括期初余額、借方金額、貸方金額和期末余額。確認(rèn)企業(yè)編制的報表金額是否正確，核對各項目金額之間的鉤稽關(guān)系是否正確的摘要草案。

3。每個項目的具體草案，主要包括詳細(xì)清單和其他審計分析草案。明細(xì)表中的項目包括客戶名稱、期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額及備注。金額包括貨幣單位和金額。備注填寫相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容和分類。例如，應(yīng)將“外匯應(yīng)收款”項目分為貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和其他應(yīng)收款，并在明細(xì)表中標(biāo)明與試算資產(chǎn)負(fù)債表和其他明細(xì)表的交叉指數(shù)。

由于報告中的大部分交易都是通過“外幣貨幣基金”項目進(jìn)行的，因此該項目中包含的詳細(xì)賬戶清單是最重要的。借方金額涉及的交易包括收到的投資資金、貨物和服務(wù)以及其他貿(mào)易收入、購匯、外匯兌換