1、 宏觀環(huán)境引發(fā)的審計風(fēng)險主要包括法律風(fēng)險、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢風(fēng)險、政策風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險。在2006年頒布的新審計準(zhǔn)則中，審計風(fēng)險是指重大錯報和檢查的風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是指審計前會計報表發(fā)生重大錯報的可能性，包括兩個層次：一是會計報表的整體水平，二是交易類別、賬戶余額、列報和披露水平。檢查風(fēng)險是指審計師在并購審計中的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷是否充分，并購人員的知識、經(jīng)驗(yàn)、責(zé)任感以及預(yù)見和把握風(fēng)險的能力。企業(yè)自身的風(fēng)險主要包括企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、生命周期、核心競爭力、融資能力和管理水平。并購過程中的共同風(fēng)險是企業(yè)各方面資源狀況所引發(fā)的審計風(fēng)險。主要包括資源互補(bǔ)性、產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性、股權(quán)結(jié)構(gòu)、員工狀況、無形資產(chǎn)狀況、未決訴訟和抵押擔(dān)保。這些都是并購中非常重要的問題，審計人員應(yīng)該特別注意這些方面的情況和變化。并購后的整合風(fēng)險主要包括管理整合、組織整合、人員整合、文化整合、財務(wù)整合等，如果這些整合做得不好，將導(dǎo)致并購的最終成敗，現(xiàn)代審計風(fēng)險模式新審計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模式及相應(yīng)的審計程序進(jìn)行了修訂和調(diào)整，強(qiáng)調(diào)注冊會計師應(yīng)當(dāng)深刻了解被審計單位及其所處的環(huán)境，有效開展風(fēng)險評估，重點(diǎn)關(guān)注會計報表錯報的高風(fēng)險領(lǐng)域，并采取相應(yīng)的防范措施將風(fēng)險評估與審計程序緊密聯(lián)系起來。新審計風(fēng)險準(zhǔn)則引入了“重大錯報風(fēng)險”的概念，將審計風(fēng)險模型重構(gòu)為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。新模型并沒有簡單地將內(nèi)在風(fēng)險和控制風(fēng)險稱為重大錯報風(fēng)險，而是進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。新的審計風(fēng)險模型強(qiáng)調(diào)注冊會計師應(yīng)多方面了解客戶及其所處環(huán)境，評估重大錯報風(fēng)險，糾正了業(yè)務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒伦⒅卦u估客戶業(yè)務(wù)風(fēng)險的審計理念。新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則和模式明確規(guī)定，理解客戶及其環(huán)境，包括理解客戶的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致會計報表重大錯報的相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險，而不是理解和評估所有業(yè)務(wù)風(fēng)險。這主要是因?yàn)椋翰⒎撬锌蛻舻慕?jīng)營風(fēng)險在任何情況下最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，這必然導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險；企業(yè)管理層的責(zé)任是評估和控制各項(xiàng)經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；注冊會計師的責(zé)任是評估經(jīng)審計的財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的各項(xiàng)風(fēng)險，從而幫助他們設(shè)計和實(shí)施有效的審計程序，合理地保證重大錯報的發(fā)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。注冊會計師并購審計的主線始終是對重大錯報風(fēng)險的識別、評估和處理。為了實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，注冊會計師在籌劃和實(shí)施審計工作時應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會計報表重大錯報的情況。根據(jù)新審計準(zhǔn)則，對于重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被評估的財務(wù)報表水平，確定下列重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施：（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評估審計報告的過程中保持專業(yè)懷疑態(tài)度的必要性證據(jù)；

（2）指派有更多經(jīng)驗(yàn)或特殊技能的審核員，或利用專家的工作；

（3）提供更多的監(jiān)督；

（4）在選擇進(jìn)一步的審核程序時，注意使一些管理層事先沒有預(yù)見或理解的程序成為可能；

（5）全面考慮擬實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的變更。注冊會計師還必須評估會計報表重大錯報的風(fēng)險。新的審計風(fēng)險模型是審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評估重大錯報的風(fēng)險。在沒有風(fēng)險評估的情況下，他們不應(yīng)該將風(fēng)險設(shè)定在高水平。因此，新的審計風(fēng)險模型要求審計的出發(fā)點(diǎn)是風(fēng)險評估程序，其次是對重大錯報風(fēng)險進(jìn)一步實(shí)施審計程序?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺鶕?jù)審計風(fēng)險的二元模型，將審計業(yè)務(wù)過程和程序分為三個部分，即了解被審計單位及其環(huán)境、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。在并購審計的分析中，我們也可以遵循這三個過程。在企業(yè)并購過程中，了解被審計單位及其所處的環(huán)境是相當(dāng)復(fù)雜的，并購審計不同于一般審計。這就需要從各個方面和環(huán)節(jié)考慮并購過程中可能出現(xiàn)的問題，并實(shí)施相應(yīng)的審計程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其并購環(huán)境，識別和評估重大錯報風(fēng)險，并設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步的審計程序。了解被審計單位及其并購環(huán)境是一個持續(xù)、動態(tài)的信息收集、更新和分析過程，貫穿于整個審計過程。注冊會計師應(yīng)運(yùn)用專業(yè)判斷來確定他們需要在多大程度上了解被審計單位及其并購環(huán)境。我們應(yīng)注意以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：

（1）確定重要程度，并評價對重要程度的判斷是否與審計工作過程相適應(yīng)；

（2）考慮會計政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)；（3）確定需要特別考慮的領(lǐng)域，包括并購利益和并購成本、關(guān)聯(lián)方的狀況，或者并購是否有合理的商業(yè)目的等。

（4）確定在執(zhí)行分析程序時使用的預(yù)期價值；（5）設(shè)計并實(shí)施進(jìn)一步的審計程序，將審計風(fēng)險降低到可接受的較低水平；（6）評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，以降低審計風(fēng)險?？刂茰y試控制測試是指了解與會計信息生成有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計和實(shí)施的有效性，以及審計內(nèi)部控制是否得到一貫遵循的過程。通過控制測試，審計人員可以初步評價被審計單位提供的基本會計記錄等信息的可靠性和充分性，評價其內(nèi)部控制的可靠性，科學(xué)確定被審計單位的整體檢查風(fēng)險和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險程度合理安排檢驗(yàn)力量，將檢驗(yàn)風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)，提高我司現(xiàn)場檢驗(yàn)質(zhì)量。

對于企業(yè)內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施合規(guī)測試程序，評估控制風(fēng)險。初始評估中的控制風(fēng)險水平越低，注冊會計師就越有可能獲得內(nèi)部控制合理設(shè)計和有效運(yùn)作的證據(jù)。對于并購過程，審核員可以執(zhí)行以下控制測試程序：

（1）檢查并購協(xié)議的原始記錄、重要注意事項(xiàng)，等

（2）對并購全過程的內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行詢問和觀察

（3）重新執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)部控制程序。實(shí)質(zhì)性檢驗(yàn)程序一般包括交易實(shí)質(zhì)性檢驗(yàn)程序和余額實(shí)質(zhì)性檢驗(yàn)程序兩部分。交易重要性檢驗(yàn)程序是對會計期間發(fā)生的某一類型或某一交易的適當(dāng)性進(jìn)行識別。其測試對象是具體業(yè)務(wù)，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)過程中會計記錄的恰當(dāng)性，主要是指賬目的正確性和賬目之間的交叉核對關(guān)系；余額重要性測試程序是測試一個企業(yè)期末余額確定的恰當(dāng)性會計期間的特定科目，強(qiáng)調(diào)經(jīng)營成果的適當(dāng)性。對于并購過程的審計，這些審計程序是必要的，但我們也應(yīng)該注意并購過程的特殊性。在執(zhí)行審計程序時，還應(yīng)當(dāng)注意對并購企業(yè)和被并購企業(yè)在并購前后經(jīng)營期間的財務(wù)狀況進(jìn)行識別和評價，并對被并購企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行審計