在明確了尋租的概念之后，我們可以將審計尋租定義為審計人員通過非生產(chǎn)性手段將社會經(jīng)濟(jì)利益從其他主體轉(zhuǎn)移到自己主體的行為。要理解這一概念，我們應(yīng)該把握兩點：

1。這里的審計師不僅是注冊會計師，而且是會計師事務(wù)所。

2。審計人員通過賄賂有關(guān)部門人員、游說、施壓、低價招徠、降價競爭等非生產(chǎn)性手段，取得國有企業(yè)審計、上市公司審計、證券期貨審計和一般審計業(yè)務(wù)資格，向被審計單位回扣、與被審計單位管理層串通欺騙投資者等，這種行為是對社會經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)，導(dǎo)致社會福利的損失。根據(jù)尋租理論，尋租活動的發(fā)生至少應(yīng)滿足兩個條件：一是公共領(lǐng)域存在不明確的“租”；二是尋租難。以布倫南和塔克為首的尋租理論公共選擇學(xué)派認(rèn)為，租金是政府干預(yù)和調(diào)控的結(jié)果，導(dǎo)致了社會資源配置鏈中“公共領(lǐng)域”的出現(xiàn)，從而抓住尋租活動從“公共領(lǐng)域”通過非生產(chǎn)性的方式進(jìn)行租金流動，如果你搬家，你就會跟著影子走。產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的模糊性是租金產(chǎn)生的深層根源，而政府的干預(yù)和調(diào)控只是產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊性的外在表現(xiàn)。如果產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，公共面積過大，交易成本很高，人們就會發(fā)現(xiàn)，為公共領(lǐng)域的利益而戰(zhàn)比從事生產(chǎn)活動更有利可圖，尋租問題就會出現(xiàn)。就審計而言，我國正處于由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，即在市場經(jīng)濟(jì)（包括審計市場）不完善、政府對注冊會計師行業(yè)過度干預(yù)、地區(qū)分割造成的壟斷等條件下，注冊會計師行業(yè)的無序競爭和產(chǎn)權(quán)不明晰構(gòu)成了我國審計租金的來源。在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制向現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制的過渡時期，必然要有一個二元體制并存的階段。由于“雙軌制”并存，我國的尋租活動存在著雙軌價差、利率差等政策性差異，造成了巨大的租金和資金損失。我國會計師事務(wù)所改革具有明顯的“雙軌制”特征。從上世紀(jì)80年代，會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所分別隸屬于財政部和審計機(jī)關(guān)，到1995年，中國注冊會計師協(xié)會和原中國注冊會計師協(xié)會聯(lián)合，到現(xiàn)在，全國已有6000多家會計師事務(wù)所脫鉤重組，顯然有“雙軌制”的痕跡。如今脫鉤體制改革后，雖然會計師事務(wù)所已經(jīng)完成了與原有所屬單位的正式脫鉤，但其無數(shù)關(guān)系不可能一蹴而就，這為會計師事務(wù)所提供了巨大的尋租空間。政府對注冊會計師行業(yè)的過度干預(yù)也為審計尋租提供了可能。政府對注冊會計師行業(yè)的干預(yù)，表現(xiàn)為一些政府部門通過行政指示或暗示，劃定注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍，造成行業(yè)壟斷。比如，對國有企業(yè)、上市公司、金融企業(yè)的審計，是由一些審計單位來完成的。再比如，在證券市場，早期對券商的區(qū)別對待表現(xiàn)在《證券期貨經(jīng)營許可證》上。1992年以來，中國證監(jiān)會和財政部或?qū)徲嬍鸶鶕?jù)期貨公司的規(guī)模、經(jīng)營狀況等指標(biāo)，確定了哪些公司具有期貨業(yè)務(wù)審計資格。屆時，誰能保證有資格從事期貨業(yè)務(wù)審計的事務(wù)所在有資格時不進(jìn)行尋租？

3租金提供了可能性。在我國證券市場上，大量上市公司選擇本土事務(wù)所為其提供審計服務(wù)。審計市場存在區(qū)域分割現(xiàn)象。正如產(chǎn)品市場的區(qū)域分割削弱了市場競爭的程度一樣，審計市場的區(qū)域分割也導(dǎo)致了審計行業(yè)的壟斷，從而為審計尋租提供了可能。在大多數(shù)上市公司中，國有股占主導(dǎo)地位，尤其是地方政府控制著主要股權(quán)。按照“肥水不外流”的原則，這些地方政府控制下的上市公司更傾向于選擇本土企業(yè)，而尋租則是外資企業(yè)進(jìn)入當(dāng)?shù)氐谋憬莘绞?。注冊會計師行業(yè)的無序競爭也為審計尋租提供了可能。一些企業(yè)為了能夠承包經(jīng)營，采取低價招徠、降價競爭等方式尋租，使得社會既得利益主體由其他主體轉(zhuǎn)向自己。國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的模糊性為審計尋租提供了現(xiàn)實可能。由于國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定不清，國有企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，審計委托人為企業(yè)經(jīng)營者，審計人員通過給被審計單位“回扣”，與被審計單位管理層串通，客觀上有可能獲得租金。二是獲取租金的難度。這里的租金不僅包括審計費(fèi)用，還包括事務(wù)所與被審計單位通過尋租建立的長期合作關(guān)系的收入，如提供管理咨詢、代理記賬等。會計師事務(wù)所之所以愿意以低價、降價、給被審計單位“回扣”等方式招攬業(yè)務(wù)，并不是對被審計單位施舍，而是為將來獲得管理咨詢、代理記賬等業(yè)務(wù)做準(zhǔn)備。而且，這些方式可能會占據(jù)更大的市場份額，為將來獲得壟斷租金做準(zhǔn)備。審計尋租成本低也是審計尋租活動的重要原因。目前，我國大部分會計師事務(wù)所采用有限責(zé)任的形式，在被起訴時只需承擔(dān)有限的民事賠償責(zé)任，成本較低。另外，政府對會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度不強(qiáng)，處罰不嚴(yán)，這也使得審計尋租成本偏低。審計人員的道德行為也是審計尋租活動產(chǎn)生的原因。目前，注冊會計師行業(yè)還處于發(fā)展的初級階段，社會誠信基礎(chǔ)不完善，人們不怕不道德，害怕刑事處罰，他們把道德約束作為可有可無的東西，客觀上促進(jìn)了他們的尋租活動。審計尋租的社會后果。而且，尋租活動會導(dǎo)致其他層次的尋租活動或避租活動，從而引發(fā)社會經(jīng)濟(jì)內(nèi)耗。因此，審計尋租造成了社會經(jīng)濟(jì)資源的極大消耗，導(dǎo)致了社會福利的損失，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1。審計尋租扭曲了社會經(jīng)濟(jì)資源的配置

眾所周知，審計具有改善財務(wù)信息、改善財務(wù)資源配置的功能，一旦審計人員與被審計單位的管理層串通，以尋租的方式欺騙投資者就會誤導(dǎo)投資者投資本不該投資的項目或領(lǐng)域，造成資源配置扭曲，經(jīng)濟(jì)效益下降。審計尋租造成了社會經(jīng)濟(jì)資源的極大浪費(fèi)。

3。審計尋租造成了我國審計市場的混亂，這不利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，會計行業(yè)失去了信心。既然審計尋租會產(chǎn)生社會后果，而這種社會后果是浪費(fèi)社會經(jīng)濟(jì)資源，造成社會福利損失的后果，嚴(yán)重阻礙了注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，就必須采取措施，最大限度地加以遏制，以防止其生長和蔓延。治理審計尋租，最有效的辦法就是制度創(chuàng)新，讓利益相關(guān)者不敢也不敢。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

1。逐步減少政府對注冊會計師行業(yè)的行政干預(yù)，縮小租金存在的空間范圍，理順注冊會計師行業(yè)各監(jiān)管部門的監(jiān)管職責(zé)，避免多重監(jiān)管和重疊。進(jìn)一步完善公谷辦脫鉤改制成果，防止部門壟斷和區(qū)域封鎖。政府應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管和處罰，以增加尋租成本，包括加強(qiáng)對注冊會計師行業(yè)的公開披露