在日常工作中，我們經(jīng)常會(huì)遇到固定資產(chǎn)的后續(xù)支出到底應(yīng)該計(jì)入資本化還是計(jì)入費(fèi)用的問(wèn)題。不是沒(méi)有地方去查詢財(cái)務(wù)系統(tǒng)，而是我們不知道如何啟動(dòng)和操作財(cái)務(wù)系統(tǒng)（1）誰(shuí)定義了資本支出或費(fèi)用支出固定資產(chǎn)改造，我們通常的做法是由使用部門(mén)提出方案，基建部門(mén)進(jìn)行建設(shè)，最后在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)出具決算。經(jīng)辦業(yè)務(wù)人員憑發(fā)票附?jīng)Q算向財(cái)務(wù)部門(mén)索賠，或付款。這項(xiàng)業(yè)務(wù)是否應(yīng)該資本化或費(fèi)用化取決于最終的財(cái)務(wù)人員，而檢查方法僅基于專業(yè)判斷。如果判斷需要資本化，報(bào)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，通知經(jīng)辦人員到資產(chǎn)管理部辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)。如果判斷應(yīng)當(dāng)支出，則直接計(jì)入當(dāng)期成本，這種處理方法的風(fēng)險(xiǎn)很大。首先，沒(méi)有足夠的閘門(mén)來(lái)檢查和判斷風(fēng)險(xiǎn)事件，消除和弱化風(fēng)險(xiǎn)，而是將所有風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給財(cái)務(wù)人員。當(dāng)您的財(cái)務(wù)人員作出專業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的更新和改造應(yīng)計(jì)入資本支出。如果不做判斷，可能會(huì)計(jì)入當(dāng)期成本。問(wèn)題只能在年終財(cái)務(wù)審計(jì)或稅務(wù)局的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，這可能對(duì)目前的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)產(chǎn)生無(wú)法彌補(bǔ)的影響。因此，“固定資產(chǎn)后續(xù)支出”的會(huì)計(jì)處理應(yīng)納入單位風(fēng)險(xiǎn)事件體系，以識(shí)別、分析和處理風(fēng)險(xiǎn)，（2）現(xiàn)行固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否資本化或費(fèi)用化的財(cái)務(wù)制度缺乏可操作性。節(jié)選如下

財(cái)政部財(cái)[2003]10號(hào)文《關(guān)于貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題的回答（二）

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)》，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用壽命、大幅度提高產(chǎn)品質(zhì)量、大幅度降低產(chǎn)品成本等，使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原估計(jì)的，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，增加的金額不得超過(guò)固定資產(chǎn)的可收回金額。此外，后續(xù)費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或攤銷法核算。在日常會(huì)計(jì)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是資本化還是費(fèi)用化

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第四條規(guī)定，固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，方可確認(rèn)

（1）與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)很可能流入企業(yè)（2）固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量（2）實(shí)際工作中的具體操作問(wèn)題如下：（1）哪個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)規(guī)定延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命，可以延長(zhǎng)多少年（2）哪個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)部門(mén)定義了產(chǎn)品質(zhì)量的實(shí)質(zhì)性提高或產(chǎn)品成本的實(shí)質(zhì)性降低，以及數(shù)量?jī)r(jià)值的范圍是什么（3）哪個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)定義了增加的金額不應(yīng)超過(guò)固定資產(chǎn)的可收回金額，固定資產(chǎn)的增加額和可收回額是多少

筆者認(rèn)為，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度只規(guī)定了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的宏觀框架，可以理解，不能操作。如果我們遵循這個(gè)操作，我們?nèi)匀恍枰揽繉I(yè)判斷。雖然職業(yè)判斷是我們工作中不可或缺的職業(yè)素質(zhì)，但在年終審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或檢查稅務(wù)局時(shí)，也給我們與注冊(cè)會(huì)計(jì)師或稅務(wù)人員糾結(jié)埋下了隱患。畢竟，專業(yè)判斷是眾說(shuō)紛紜

筆者查閱大量資料后發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)部門(mén)在處理固定資產(chǎn)后續(xù)支出是資本化還是費(fèi)用化時(shí)，有些地方有提綱性規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)大修支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出

（一）修理支出達(dá)到法定金額50%以上的支出固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)

（2）修理后的固定資產(chǎn)使用壽命延長(zhǎng)2年以上

，因此筆者結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)制度，結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn)，試圖探討修理后的具體操作步驟固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為三類：（1）租賃固定資產(chǎn)的改建和大修費(fèi)用；（2）自有固定資產(chǎn)的后續(xù)支出；（3）目前融資租賃固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理主要有三種：（1）在租賃期或使用壽命內(nèi)攤銷計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（2）計(jì)入資本性支出（3）直接計(jì)入當(dāng)期成本（1）首先，各單位要根據(jù)本單位的財(cái)務(wù)制度和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，制定適合本單位的《固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)》

各單位要量化長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的范圍、資本化的范圍，并將當(dāng)期成本的范圍納入固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系，使具體操作有章可循（2）加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程，按既定制度分工，明確分工，降低固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化或費(fèi)用化業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，讓所有參與工作的業(yè)務(wù)部門(mén)參與，并在項(xiàng)目申請(qǐng)階段根據(jù)部門(mén)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)劃分各項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的職責(zé)，需求部門(mén)提出固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)、基建部門(mén)預(yù)計(jì)的工程造價(jià)、資產(chǎn)部門(mén)竣工后的預(yù)計(jì)使用年限。在此階段，我們可以預(yù)先制定表中固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的財(cái)務(wù)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，為后續(xù)的財(cái)務(wù)確認(rèn)奠定基礎(chǔ)。見(jiàn)表1

（2）項(xiàng)目經(jīng)本單位業(yè)務(wù)流程批準(zhǔn)、實(shí)施、完成后，根據(jù)已完成項(xiàng)目的決算和實(shí)物情況重新填寫(xiě)本表，為最終財(cái)務(wù)確認(rèn)提供支持?jǐn)?shù)據(jù)。見(jiàn)表2

（3）財(cái)務(wù)部門(mén)在以前的業(yè)務(wù)流程中，很容易根據(jù)表1和表2準(zhǔn)確確認(rèn)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是資本化還是費(fèi)用化。而整個(gè)業(yè)務(wù)流程可以做到事前控制、事中控制、事后控制，使業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)門(mén)前移，做到抓業(yè)務(wù)、控業(yè)務(wù)、控風(fēng)險(xiǎn)。而不是等待審計(jì)或稅務(wù)檢查來(lái)解釋空話