首先，固定資產(chǎn)的殘值和使用壽命

殘值的大小和使用壽命的長(zhǎng)短會(huì)影響折舊的計(jì)提，進(jìn)而影響固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和各期損益的金額。新準(zhǔn)則將預(yù)計(jì)凈殘值定義為：預(yù)計(jì)凈殘值是指企業(yè)處置固定資產(chǎn)取得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額，假設(shè)固定資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命已經(jīng)屆滿，并且在使用壽命結(jié)束時(shí)處于預(yù)期狀態(tài)

第二，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅處理

在新稅制下，實(shí)行消費(fèi)型增值稅。在新形勢(shì)下，國(guó)家鼓勵(lì)和支持企業(yè)減少固定資產(chǎn)購(gòu)置期的現(xiàn)金流出，增加固定資產(chǎn)整個(gè)使用期的所有者權(quán)益。實(shí)際上，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅并不是完全意義上的消費(fèi)型增值稅。如房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)論是否用于生產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅都不能抵扣。主要原因是，即使購(gòu)買這些房地產(chǎn)，對(duì)方也不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。外包自建的，承包人不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。因此，為簡(jiǎn)化稅制，不得扣除為自建和生產(chǎn)房地產(chǎn)而購(gòu)買的工程材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果單純定義為消費(fèi)性增值稅，則應(yīng)扣除這部分工程材料對(duì)應(yīng)的增值稅，因?yàn)檫@部分固定資產(chǎn)的價(jià)值最終計(jì)入生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)值，即這部分固定資產(chǎn)的價(jià)值是要增值的。對(duì)于運(yùn)輸工具、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)保持一致：購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的，自行安裝使用的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)移。同樣，當(dāng)這些固定資產(chǎn)報(bào)廢或轉(zhuǎn)為純非生產(chǎn)性使用時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按賬面價(jià)值的比例轉(zhuǎn)出。第三，新標(biāo)準(zhǔn)體系下固定資產(chǎn)盤盈盤虧的處置，固定資產(chǎn)盤盈前期按會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。基于重要性原則，上市公司固定資產(chǎn)管理相對(duì)嚴(yán)格。本期有盤盈的固定資產(chǎn)，可能是以前期間的盤虧所致，與存貨的盤盈不同。很可能是由于收發(fā)貨計(jì)量錯(cuò)誤造成的。如果我們繼續(xù)沿用舊的規(guī)則，企業(yè)很可能會(huì)人為地操縱利潤(rùn)：利潤(rùn)大的時(shí)候，固定資產(chǎn)就會(huì)流失；當(dāng)利潤(rùn)很小時(shí)，存貨獲得固定資產(chǎn)。是否有必要將固定資產(chǎn)盤虧作為前期差錯(cuò)處理，使會(huì)計(jì)處理方法對(duì)稱，筆者認(rèn)為沒(méi)有必要。因?yàn)榧词勾嬖谇捌诒P盈，前期已經(jīng)進(jìn)行了前期差錯(cuò)更正，即前期盤盈不反映為前期收入，也不存在前期差錯(cuò)。也就是說(shuō)，如果前期盤虧情況屬實(shí)，則無(wú)需在以后期間進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；如果以前的盤虧不實(shí)，以后的盤盈更正為錯(cuò)誤

第四，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)處理

生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。這種規(guī)定完全借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)的做法。不符合資本化條件的修理費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，該部分修理費(fèi)用必然以計(jì)提減值準(zhǔn)備的形式從存貨的賬面價(jià)值中沖減。也就是說(shuō)，將不符合資本化條件的修理費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”，對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的影響相同，計(jì)入“管理費(fèi)用”，可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作。因此，筆者認(rèn)為，不符合資本化條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)體系下計(jì)入“管理費(fèi)用”，重新審視成本與期間費(fèi)用的關(guān)系

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