因此，售后回租交易是租賃業(yè)務(wù)的一種特殊形式。在售后回租交易中，資產(chǎn)的售價(jià)與支付的租金是相互關(guān)聯(lián)的。實(shí)際上，它們是通過一攬子談判計(jì)算出來的。因此，資產(chǎn)售后回租本質(zhì)上是一項(xiàng)業(yè)務(wù)。基于此，出售資產(chǎn)的損益應(yīng)當(dāng)按期攤銷，不確認(rèn)為當(dāng)期損益。售后租回交易的損益確認(rèn)為當(dāng)期銷售損益的，各期利潤可能被操縱

售后租回交易為融資租賃的，實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與出租人保留的資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，是出租人向承租人提供資金，并以資產(chǎn)作為擔(dān)保?；诖耍N售價(jià)格與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額未在會計(jì)上實(shí)現(xiàn)。其實(shí)質(zhì)是高于資產(chǎn)賬面價(jià)值的售價(jià)實(shí)際上高估了出售時(shí)的資產(chǎn)價(jià)值，低于資產(chǎn)賬面價(jià)值的售價(jià)實(shí)際上低估了出售時(shí)的資產(chǎn)價(jià)值。因此，承租人應(yīng)當(dāng)遞延資產(chǎn)的售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額，按照租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整，售后回租交易屬于融資租賃，具體會計(jì)處理為：出售資產(chǎn)時(shí)，按賬面凈值借記“固定資產(chǎn)清算”科目，按計(jì)提折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目。出售資產(chǎn)收到的價(jià)款，借記“銀行存款”賬戶，核銷固定資產(chǎn)清算，貸記“固定資產(chǎn)清算”賬戶，按各期雙方差額借記或貸記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)銷售回租損益”賬戶，未實(shí)現(xiàn)售后回租收益按租賃資產(chǎn)折舊進(jìn)度分期攤銷時(shí)，借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后回租損益”科目，貸記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”及“營業(yè)費(fèi)用”科目。未實(shí)現(xiàn)售后回租損失分期攤銷的，借記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”和“營業(yè)費(fèi)用”，貸記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后回租損益”

借方：固定資產(chǎn)清算1400000

累計(jì)折舊600000

貸方：固定資產(chǎn)200000

借方：銀行存款1600000

貸方：固定資產(chǎn)清算1400000

遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后回租利潤2003年1月1日再次租回時(shí)損失20萬：

借款：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)140萬

未確認(rèn)融資費(fèi)用400.02萬

借款：長期應(yīng)付款——融資租賃應(yīng)付款18.02萬

3.2003年末、2004年末、2005年末，融資租賃固定資產(chǎn)借款金額在140萬以下，在確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后回租損益時(shí)：

借：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后回租損益66667（20萬元）÷ 3）

貸款：制造成本-× 車間（折舊費(fèi)）66667

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