企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并按合并方式分為控股合并、吸收合并和新合并；根據(jù)合并的類型，可分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并

（1）合并成本和稅基同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后最終被同一方或同一方控制，控制權(quán)也不是臨時(shí)性的合并。同一控制下的企業(yè)合并通常發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，實(shí)現(xiàn)了母公司控制下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資源整合；吸收合并是指合并方通過企業(yè)合并取得被合并方全部凈資產(chǎn)。合并后，被合并方的法人資格被取消，原持有的被合并方資產(chǎn)和負(fù)債按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號--企業(yè)合并》的規(guī)定成為合并后被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債，同一控制下企業(yè)合并，在合并日取得被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債，按照被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)；合并方以取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)）。資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益；合并方發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的一切費(fèi)用，包括審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；為企業(yè)合并發(fā)行的債券或其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，計(jì)入已發(fā)行債券或其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金和其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減權(quán)益性證券溢價(jià)收益（資本公積）。保費(fèi)收入不足沖減的，沖減留存收益。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號），企業(yè)合并的稅務(wù)處理可分為應(yīng)稅合并和免稅合并。應(yīng)稅合并，是指在正常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)當(dāng)視為按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)接受被合并企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，可以根據(jù)評估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)；免稅合并，是指被合并企業(yè)向被合并企業(yè)或者其股東支付的非股權(quán)支付金額高于所支付股權(quán)面值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以選擇免稅，即：，被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移收益或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)股東以被合并企業(yè)原股權(quán)換取被合并企業(yè)股權(quán)的，不視為出售舊股、購買新股；免稅合并，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的，按照被合并企業(yè)原賬面凈值確定，當(dāng)被合并企業(yè)向被合并企業(yè)或其股東支付的非股權(quán)支付金額高于支付的股權(quán)面值的20%時(shí)，會計(jì)確認(rèn)的取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，與稅法確認(rèn)的取得資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)相同，但應(yīng)稅合并企業(yè)支付的非股權(quán)支付金額高于所支付股權(quán)面值20%的，不存在暫時(shí)性差異，會計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值與稅法確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，會產(chǎn)生暫時(shí)性差異。因此，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債