一、以固定資產(chǎn)投資入股，投資方應(yīng)繳納哪些稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]31號)規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入(或利潤)的實(shí)現(xiàn)。因此，貴公司將自行開發(fā)的房產(chǎn)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售繳納所得稅。

《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)第一條規(guī)定：“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅?！薄敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]048號)第一條規(guī)定：“對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資，聯(lián)營的，投資，聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資，聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅?！备鶕?jù)以上規(guī)定，企業(yè)以房產(chǎn)投資不繳納營業(yè)稅和土地增值稅，但涉及企業(yè)所得稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)第三條明確規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

二、固定資產(chǎn)投資：四種方式哪個更合適?

(1)假設(shè)條件

為了更好地說明問題，需要假設(shè)以下幾個前提：

1、本文考慮的稅種僅為流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅，忽略其他稅種及附加。

2、被分析的企業(yè)假定為高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%;固定資產(chǎn)屬于可加速折舊和加計扣除的范圍，銀行貸款利率為5%。折舊方法為年限平均法，機(jī)器設(shè)備年限為10年，殘值為0.三是購入不超過100萬元的固定資產(chǎn)，可以抵扣不含稅價17%的進(jìn)項稅額，現(xiàn)金凈流出量為不含稅價。

(2)投資分析

在實(shí)踐中，固定資產(chǎn)投資主要有直接購買、股東投入、企業(yè)重組和股東調(diào)撥四種方式。

1、直接購買固定資產(chǎn)。

用這種方式，既可以享受企業(yè)所得稅前一次性扣除，又可以按會計準(zhǔn)則計算的每年折舊加計扣除。以貸款利率作為投資報酬率測算：享受稅收優(yōu)惠(一次性抵扣)，產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值=100×15%=15(萬元)。無稅收優(yōu)惠(按10年折舊)，產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量凈值=100÷10×15%×7.7217=11.58(萬元)。因加速折舊而產(chǎn)生的貨幣時間價值=15-11.58=3.42(萬元)，為企業(yè)創(chuàng)造的價值為3.42萬元。企業(yè)固定資產(chǎn)投資實(shí)際現(xiàn)金凈流量=100-3.42=96.58(萬元)。

2、股東直接用固定資產(chǎn)投資。

用這種方式，股東自身的稅收成本=增值稅+附加稅+企業(yè)所得稅。按規(guī)定，企業(yè)不符合固定資產(chǎn)加速折舊的條件，企業(yè)應(yīng)至少按10年計提折舊，分10年稅前扣除，不能產(chǎn)生貨幣時間價值利潤。這樣，企業(yè)固定資產(chǎn)投資實(shí)際現(xiàn)金凈流出量為100萬元。

3、企業(yè)重組、合并方式取得的資產(chǎn)。

假定重組涉及的固定資產(chǎn)賬面凈值與市場公允價值相等，沒有計提減值準(zhǔn)備。如果采用一般重組方式，企業(yè)按雙方約定的固定資產(chǎn)的公允價作為入賬價值，不符合固定資產(chǎn)加速折舊的條件，不能在企業(yè)所得稅前一次性扣除。按規(guī)定，應(yīng)至少按10年計提折舊，分10年稅前扣除，不能產(chǎn)生貨幣時間價值利潤。企業(yè)固定資產(chǎn)投資實(shí)際現(xiàn)金凈流出量為100萬元。如果采用特殊重組方式，由于本文假定固定資產(chǎn)賬面凈值與市場公允價值相同，因此，測算的現(xiàn)金凈流出量結(jié)果與一般重組相同為100萬元。增值稅的風(fēng)險與一般重組與相同。

4、股東無償調(diào)撥。

企業(yè)接受股東無償調(diào)撥資產(chǎn)，不論作為股東的投資還是捐贈，入賬價值都是按公允價值作為計稅基礎(chǔ)。在此種情況下，固定資產(chǎn)不符合加速折舊的條件，不能享受一次性扣除，必須按稅法規(guī)定的年限計提折舊扣除，不能產(chǎn)生貨幣時間價值利潤。這樣，企業(yè)固定資產(chǎn)投資實(shí)際現(xiàn)金凈流出量為100萬元。在此情況下，股東的資產(chǎn)在增值稅和企業(yè)所得稅屬于視同銷售，可以給企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可以抵扣進(jìn)項，因此增值稅可以不考慮。

(3)投資建議

基于上述分析，在直接外購方式下，企業(yè)可以同時享受固定資產(chǎn)的加速折舊和加計扣除優(yōu)惠，在投資過程中獲取了額外的貨幣時間價值，投資現(xiàn)金凈流量最小，按銀行貸款5%利率計算時，現(xiàn)金凈流出量為96.58%，與其他幾種方式相比節(jié)約比例為3.42%;增值稅進(jìn)項正常抵扣，沒有其他稅收負(fù)擔(dān)和風(fēng)險。

也就是說，四種方式中，直接外購不僅手續(xù)簡單，交易過程證據(jù)充足，企業(yè)賬務(wù)處理簡單明了，還可以享受最大限度的稅收優(yōu)惠，獲取因此產(chǎn)生的貨幣時間價值，使得企業(yè)所需的投資資金量最小，并且在企業(yè)投資報酬率越高時對企業(yè)越有利。

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