一、購入新商品成本的確定

根據(jù)增值稅法的規(guī)定，納稅人采取“以舊換新”方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，銷售收入為企業(yè)新商品的銷售價(jià)格(不剔除舊商品的收購價(jià))。相應(yīng)的，購買方應(yīng)該以新商品的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)來確定購入商品的成本。即以新商品的公平市價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他歸屬于商品成本的相關(guān)費(fèi)用來確定新商品的成本。

二、抵價(jià)舊商品的會計(jì)與稅務(wù)處理

處理舊固定資產(chǎn)屬于企業(yè)銷售已使用過的同定資產(chǎn)，會計(jì)上按照固定資產(chǎn)處置的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)規(guī)定：“自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn))，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅”。因此，如果企業(yè)處理的固定資產(chǎn)是在2009年以前購人的，按轉(zhuǎn)讓價(jià)的4%征收率減半征收增值稅;2009年以后購入的，一般納稅人按轉(zhuǎn)讓價(jià)17%征收增值稅，小規(guī)模納稅人按3%征收增值稅。

三、案例分析

1.一般納稅人的處理

例：2009年11月5日，**公司以舊換新從**公司購置一臺固定資產(chǎn)。舊固定資產(chǎn)是2005年購入的，原值為38000元，已提折舊34000元。新固定資產(chǎn)不含稅售價(jià)為44000元，**公司按售價(jià)44000元開具了增值稅專用發(fā)票。**公司舊固定資產(chǎn)折價(jià)2000元，另以銀行存款支付49480元，取得**公司的新固定資產(chǎn)。購銷雙方均為一般納稅人，此次業(yè)務(wù)中沒有發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用。

一方面，**公司購置的新固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按44000元確認(rèn)固定資產(chǎn)原值;另一方面，處理的舊固定資產(chǎn)屬于銷售已使用過的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是在2009年以前購入的，所以應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)的4%征收率減半征收增值稅。會計(jì)處理如下：

(1)舊固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理4000.00

累計(jì)折舊34000.00

貸：固定資產(chǎn)——舊固定資產(chǎn)38000.00

(2)舊固定資產(chǎn)折價(jià)

借：應(yīng)收賬款——固定資產(chǎn)折價(jià)2000.00

貸：固定資產(chǎn)清理2000.00

(3)舊固定資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)

舊固定資產(chǎn)折價(jià)視同銷售額=折價(jià)÷(1+4%)=2000÷(1+4%)≈1923.08(元)

增值稅=銷售額×4%×0.5=1923.08×4%×0.5≈38.46(元)

借：固定資產(chǎn)清理38.46

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)38.46

(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失2038.46

貸：固定資產(chǎn)清理2038.46

(5)購進(jìn)新固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——新固定資產(chǎn)44000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)7480.00

貸：銀行存款49480.00

應(yīng)收賬款——固定資產(chǎn)折價(jià)2000.00

2.小規(guī)模納稅人的處理

假定上例中**公司為小規(guī)模納稅人，其處置舊固定資產(chǎn)的會計(jì)及稅務(wù)處理和一般納稅人相同，只是會計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)”只涉及到二級明細(xì)科目，即“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。但購進(jìn)新固定資產(chǎn)無論是否取得增值稅專用發(fā)票都不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，新固定資產(chǎn)的成本包含增值稅額。會計(jì)處理應(yīng)為：

借：固定資產(chǎn)——新固定資產(chǎn)51480.00

貸：銀行存款49480.00

應(yīng)收賬款——固定資產(chǎn)折價(jià)2000.00

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