(“未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債”這句話容易讓人誤解或者不好理解，其實(shí)是指以后年度資產(chǎn)折舊或者攤銷啥的致使會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額不同，假設(shè)資產(chǎn)可以使用5年，每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額不同，但是5年的合計(jì)數(shù)是相同的，因此名之曰暫時(shí)性或者時(shí)間性差異;負(fù)債的清償就拿預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)來(lái)說(shuō)吧，會(huì)計(jì)計(jì)提時(shí)候要確認(rèn)增加一筆費(fèi)用，同時(shí)增加預(yù)計(jì)負(fù)債，但是稅法對(duì)預(yù)提的費(fèi)用當(dāng)期不允許扣除，只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)候扣除，會(huì)計(jì)方面由于以前預(yù)提已經(jīng)確認(rèn)一次費(fèi)用了，實(shí)際發(fā)生時(shí)就不用重復(fù)確認(rèn)費(fèi)用了，這時(shí)會(huì)計(jì)處理是沖減原來(lái)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，因此這里說(shuō)未來(lái)“清償負(fù)債”的期間內(nèi)……)

應(yīng)予說(shuō)明的是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，僅確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響，原按照利潤(rùn)表下納稅影響會(huì)計(jì)法核算的永久性差異，因從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，不會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，即不形成暫時(shí)性差異，對(duì)企業(yè)在未來(lái)期間計(jì)稅沒有影響，不產(chǎn)生遞延所得稅。

(既然是永久差異，就永遠(yuǎn)不會(huì)從納稅方面得到利益，因此不存在確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債問(wèn)題。其實(shí)單從永久差異這個(gè)名稱看，也不存在遞延之問(wèn)題，因?yàn)橛谰煤瓦f延這兩個(gè)詞是矛盾的)

根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

(一)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額，而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣(其實(shí)就是資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)之差額在未來(lái)期間不能所得稅前扣除的意思)，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

例如，一項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)如果為150萬(wàn)元，兩者之間的差額會(huì)造成未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的增加。

在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

2.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來(lái)期間允許稅前扣除的金額之后的差額。

因負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，本質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額(即與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用支出在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額)。

負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著就該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

(負(fù)債的賬面價(jià)值也可以代表負(fù)債形成時(shí)確認(rèn)的費(fèi)用，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是負(fù)債形成時(shí)確認(rèn)的費(fèi)用在未來(lái)期間允許稅前扣除的金額，即負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值-未來(lái)期間允許稅前扣除金額，如果負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則負(fù)債的賬面價(jià)值<負(fù)債賬面價(jià)值-未來(lái)期間允許稅前扣除金額，則未來(lái)期間允許稅前扣除金額<0。)

(二)可抵扣暫時(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

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