一、基本分析方法

基本分析方法是指在分析、判斷與評(píng)價(jià)中能夠普遍適用的方法。最常用的分析方法是單一分析法和比較分析法。但是隨著計(jì)算機(jī)數(shù)字與圖表轉(zhuǎn)化程序的廣泛應(yīng)用，框圖分析法也在國(guó)內(nèi)外流行起來。因素替換法和假設(shè)分析法，是適應(yīng)企業(yè)管理水平提高的要求而發(fā)展起來的。

(一)單一分析法

單一分析法是只根據(jù)報(bào)告期的單一數(shù)值，來判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況好壞的一種方法。單一分析法也有判斷標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)一般來自分析者的經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)知識(shí)。如只通過當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的資金結(jié)構(gòu)指標(biāo)和流動(dòng)比率指標(biāo)來判斷企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)合理性和償債能力高低，就是單一分析的方法。

(二)比較分析法

比較分析法是通過主要項(xiàng)目或指標(biāo)數(shù)值變化的對(duì)比，確定出差異，分析和判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的一種方法。比較分析的方法一般有，與計(jì)劃數(shù)相比較、與上一期數(shù)相比較、與歷史最好水平相比較、同國(guó)內(nèi)外行業(yè)先進(jìn)水平相比較、同主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況相比較，等等。比較分析法運(yùn)用的范圍最廣，通過比較分析，可以發(fā)現(xiàn)差距，尋找產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)一步判定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成績(jī)和財(cái)務(wù)狀況;通過比較分析，可以確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益性和企業(yè)資金投向的安全性，說明企業(yè)是否在健康地向前發(fā)展;通過比較分析，既能揭示企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，又能弄清企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

(三)框圖分析法

框圖分析法是將企業(yè)的實(shí)際完成情況和歷史水平、計(jì)劃數(shù)等用框圖形式直觀地反映出來，以說明變化情況的一種方法。由于框圖既可以反映絕對(duì)值，又可以反映比例和相對(duì)值，而且簡(jiǎn)明、直觀，這一分析方法目前越來越受到人們的重視。

(四)因素替換法

因素替換法是通過對(duì)決定某一指標(biāo)各因素的逐個(gè)替換，來說明因素指標(biāo)的變動(dòng)對(duì)分析指標(biāo)的影響程度的一種方法。該方法常用于同指標(biāo)計(jì)劃數(shù)值的比較和指標(biāo)的變動(dòng)預(yù)測(cè)和變動(dòng)影響分析。由于這一分析過程反映出分析指標(biāo)對(duì)各因素變化的敏感程度，因而又稱敏感性分析法。

(五)假設(shè)分析法

在比較分析的基礎(chǔ)上，確定某項(xiàng)指標(biāo)的最高水平數(shù)值，然后假設(shè)在該指標(biāo)達(dá)到最高水平的情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況將會(huì)發(fā)生什么變化。在這種假設(shè)情況下，進(jìn)一步分析其他各影響因素又要達(dá)到什么水平才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)有潛力的較充分發(fā)揮。因此，這種分析方法主要用于對(duì)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和發(fā)展?jié)摿Φ念A(yù)測(cè)。

二、具體分析指標(biāo)

具體分析指標(biāo)，是我們分析比較的基礎(chǔ)?？蓺w納為以下三大類：

(一)絕對(duì)值指標(biāo)。

是指通過數(shù)額絕對(duì)值的變化就能說明一定問題的指標(biāo)，如企業(yè)凈資產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等指標(biāo)。絕對(duì)值指標(biāo)主要反映指標(biāo)的增減變化。

(二)百分比指標(biāo)。

百分比指標(biāo)一般反映指標(biāo)絕對(duì)值增減變化的幅度或所占的比重。如固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率、流動(dòng)資產(chǎn)率等指標(biāo)。

(三)比率指標(biāo)。

比率指標(biāo)一般揭示各項(xiàng)目之間的對(duì)比關(guān)系，如流動(dòng)比率、經(jīng)營(yíng)安全系數(shù)等指標(biāo)。

各項(xiàng)具體指標(biāo)將在有關(guān)章節(jié)詳細(xì)介紹。

三、財(cái)務(wù)分析的一般程序

進(jìn)行財(cái)務(wù)分析一般要經(jīng)過以下步驟：確定分析目標(biāo)、制定分析方案、收集數(shù)據(jù)信息、核實(shí)并整理信息資料、分析現(xiàn)狀、作出分析結(jié)論。

(一)確定分析目標(biāo)

財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，依分析目的不同而不同。從分析者來說，分析目標(biāo)可分為信用分析、投資前景分析、經(jīng)營(yíng)決策分析和稅務(wù)分析。信用分析目標(biāo)主要是分析企業(yè)的償債能力和支付能力。投資分析目標(biāo)主要是投資資金的安全性和獲利性。經(jīng)營(yíng)決策的分析目標(biāo)是為企業(yè)產(chǎn)品、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和發(fā)展戰(zhàn)略方面的重大調(diào)整服務(wù)。稅務(wù)分析的目標(biāo)主要在于分析企業(yè)的收入與支出情況。

從分析性質(zhì)來說有日常經(jīng)營(yíng)分析、定期總結(jié)分析、預(yù)測(cè)分析和檢查分析。日常經(jīng)營(yíng)分析主要分析實(shí)際完成與企業(yè)目標(biāo)的偏離情況。總結(jié)分析是對(duì)企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的全面分析。預(yù)測(cè)分析是要弄清企業(yè)的發(fā)展前景。檢查分析一般是進(jìn)行有關(guān)專題的分析研究。

(二)制定分析方案

分析目標(biāo)明確之后，要根據(jù)分析量的大小、分析問題的難度，制訂出分析方案。是全面分析還是重點(diǎn)分析，是協(xié)作進(jìn)行還是分工負(fù)責(zé)，要列出分析項(xiàng)目，安排工作進(jìn)度，確定完成內(nèi)容、完成標(biāo)準(zhǔn)與完成時(shí)間。

(三)收集數(shù)據(jù)信息

分析方案確定后，根據(jù)分析任務(wù)，收集分析所需數(shù)據(jù)資料。我們前面已經(jīng)指出，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都與內(nèi)外部環(huán)境的變化相關(guān)聯(lián)。會(huì)計(jì)信息只反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在某一時(shí)期的結(jié)果，并不反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生、發(fā)展變化的過程。會(huì)計(jì)信息能部分地反映造成當(dāng)前結(jié)果的原因，但不能全面揭示形成原因。因此需要分析者收集相關(guān)資料信息、

一般信息收集內(nèi)容包括：1)、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)信息;2)、行業(yè)情況信息;3)、企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，如企業(yè)市場(chǎng)占有率、銷售政策、產(chǎn)品品種、有關(guān)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等。

信息收集可通過查找資料、專題調(diào)研、座談會(huì)或有關(guān)會(huì)議等多種渠道來完成。

(四)核實(shí)并整理信息資料。

首先核對(duì)和明確財(cái)務(wù)報(bào)表是否反映了真實(shí)情況，是否與所收集到的資料有較大出入。作為企業(yè)內(nèi)部分析，如發(fā)現(xiàn)資料、數(shù)據(jù)不真實(shí)、不全面的問題，可進(jìn)一步查對(duì)，尋求真實(shí)情況。但對(duì)企業(yè)外部分析者來說，就比較困難。

企業(yè)改革的深入發(fā)展，使會(huì)計(jì)報(bào)表和核算制度逐漸趨于統(tǒng)一。股份制企業(yè)將大量出現(xiàn)，使公開的財(cái)務(wù)報(bào)表日益增多。根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律或有關(guān)部門的具體規(guī)定，股份制企業(yè)有義務(wù)和責(zé)任向股民提供真實(shí)可信的數(shù)據(jù)。但是，我們從目前深滬兩市上市企業(yè)公布的年度公告和上市公告書的資料分析，有相當(dāng)一部分企業(yè)的報(bào)告存在著明顯的不真實(shí)或作弊行為，會(huì)計(jì)事務(wù)所還出具審計(jì)報(bào)告和公證意見。因此我們?cè)诜治鰰r(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)性高度重視。一般而論，凡是有下列情況之一者，說明企業(yè)提供信息有可能不真實(shí)、不全面或不準(zhǔn)確。

1)企業(yè)提供的年度或上市公告書內(nèi)容不全;

2)企業(yè)提供的說明材料內(nèi)容不全;

3)企業(yè)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表三個(gè)報(bào)表不符合統(tǒng)一要求，項(xiàng)目有遺漏或企業(yè)自行變更報(bào)表欄目;

4)分析中發(fā)現(xiàn)，通過兩種或多種分析途徑，得出的結(jié)果不一或有矛盾;

5)通過計(jì)算報(bào)表，發(fā)現(xiàn)某一數(shù)值前面應(yīng)為“-”號(hào)，而被遺漏或故意漏掉。

在上面這幾種情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)分析結(jié)論的可信度給以估計(jì)。我們認(rèn)為，通過會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)和簽證，還向社會(huì)公眾提供不真實(shí)或虛假的報(bào)告，必定是企業(yè)苦心經(jīng)營(yíng)的。如果證明報(bào)表中重要數(shù)據(jù)不真實(shí)或有重大出入時(shí)，應(yīng)該對(duì)該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)效益提出懷疑，放棄投資或借款給該企業(yè)。因?yàn)?，一個(gè)企業(yè)如果不找經(jīng)營(yíng)管理不善的原因，反而弄虛作假，怎么能夠期望創(chuàng)造高收益?

我們所介紹的各種分析方法和理論，都是以提供和使用真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，因此我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，要注意信息的真實(shí)性。

(五)分析現(xiàn)狀，回答分析目標(biāo)。

根據(jù)分析目標(biāo)和內(nèi)容，評(píng)價(jià)所收集的資料，尋找數(shù)據(jù)間的因果關(guān)系;聯(lián)系企業(yè)客觀環(huán)境情況，解釋形成現(xiàn)狀的原因，揭示經(jīng)營(yíng)成績(jī)和失誤，暴露存在問題;提出分析意見，探討改進(jìn)辦法與途徑。在這一分析過程中，用到我們所介紹的主要分析理論和方法。

(六)作出分析結(jié)論，撰寫分析報(bào)告。

由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和企業(yè)外部環(huán)境的多變性，要求我們?cè)谧龀鲐?cái)務(wù)分析結(jié)論時(shí)，遵循一定的原則。這些原則，一般都是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。下面我們列出幾條主要原則。

1.盡可能的收集所需資料，掌握真實(shí)情況。財(cái)務(wù)分析的依據(jù)是所掌握的信息資料。由于財(cái)務(wù)分析目標(biāo)的相關(guān)性，要求我們?cè)谶M(jìn)行分析前，既要掌握分析目標(biāo)所需指標(biāo)的資料，又要了解相關(guān)指標(biāo)的因果情況;既要收集企業(yè)內(nèi)部的報(bào)表資料，又要掌握企業(yè)環(huán)境的變化情況;既要有客觀數(shù)據(jù)資料，又要有文字意見資料。只有充分地占有信息資料，才能作出正確的分析結(jié)論。一個(gè)新情況、新信息的出現(xiàn)，有可能改變分析結(jié)論。

2.指標(biāo)對(duì)比，綜合判斷。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是相互制約和相互促進(jìn)的，指標(biāo)數(shù)值也具有相對(duì)性。同一指標(biāo)數(shù)值，在不同的情況下反映不同的問題。要通過指標(biāo)對(duì)比、指標(biāo)綜合，來分析問題，揭露矛盾。比如，企業(yè)擁有大量銀行存款，這可能是企業(yè)銷售量劇增的結(jié)果，也可能是企業(yè)無事可做、不善于利用資金的反映。要通過指標(biāo)聯(lián)系，綜合分析判斷，得出分析結(jié)論。

3.點(diǎn)面結(jié)合，抓住重點(diǎn)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，往往一兩個(gè)指標(biāo)不能說明問題，既要對(duì)指標(biāo)本身的數(shù)值進(jìn)行分析解釋，又要對(duì)該指標(biāo)數(shù)值對(duì)其他方面所產(chǎn)生的影響作出解釋。要通過一個(gè)指標(biāo)的變化，追溯到其他指標(biāo)的變化。要既見樹木又要見森林，不能就指標(biāo)論指標(biāo)。比如，企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的惡化，要同企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)情況，企業(yè)資金增減情況結(jié)合分析，看是否導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的惡化。要通過分析，抓住關(guān)鍵和本質(zhì)。

4.定性分析與定量分析相結(jié)合。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一，財(cái)務(wù)分析也要定性與定量相結(jié)合。由于現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜而多變的外部環(huán)境，而這些外部環(huán)境有時(shí)很難定量，但環(huán)境的變化卻對(duì)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展、投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及企業(yè)的銷售情況，起重要影響。因此在定量分析的同時(shí)，要作出定性判斷，在定性判斷的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步進(jìn)行定量分析和判斷。

5.靜態(tài)與動(dòng)態(tài)相結(jié)合。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程。我們所收集到的信息資料，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表資料，一般是過去情況的反映。在新的形勢(shì)下，同樣的投入，可能會(huì)有不同的產(chǎn)出。因此，要時(shí)刻注意數(shù)值的時(shí)間性，在弄清過去情況的基礎(chǔ)上，分析在當(dāng)前情況下的可能結(jié)果。要聯(lián)系企業(yè)和投資者、決策者的實(shí)際情況，靜態(tài)和動(dòng)態(tài)相結(jié)合，對(duì)指標(biāo)值的含義作出判斷，以便為決策服務(wù)。不結(jié)合具體的發(fā)展變化實(shí)際情況，就不可能提出建設(shè)性的分析意見。

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