接受貨幣資金

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入-捐贈(zèng)利得

接受非貨幣資金，以公允價(jià)值入賬

借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

貸：營業(yè)外收入-捐贈(zèng)利得

下面給各位演示一道綜合題幫助大家理解接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理：

綜合題：

境內(nèi)某居民企業(yè)2013年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

(1)銷售產(chǎn)品收入2200萬元，與收入相配比的成本為1200萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元。

(2)實(shí)際繳納增值稅80萬元，稅金及附加50萬元。

(3)銷售費(fèi)用400萬元，管理費(fèi)用200萬元(其中與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元、新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)30萬元、支付給其他企業(yè)管理費(fèi)10萬元)。

(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元，其中年初從關(guān)聯(lián)企業(yè)借款l200萬元，支付全年的利息費(fèi)用90萬元，已知關(guān)聯(lián)企業(yè)對該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元，金融企業(yè)同期同類貸款年利率為5.8%。

(5)全年已計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)際支付的合理的工資總額為250萬元(其中包含殘疾人員工資50萬元)、職工福利費(fèi)支出40萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)6萬元。

(6)營業(yè)外支出80萬元，其中通過省級人民政府向貧困地區(qū)捐款40萬元，直接向某學(xué)校捐款10萬元。

(7)投資收益賬戶貸方發(fā)生額35萬元，其中：從境外子公司分回稅后收益28萬元，該國企業(yè)所得稅稅率為20%;國債利息收入7萬元。

(8)當(dāng)年12月份購進(jìn)一臺符合規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元、增值稅17萬元(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)，當(dāng)月投入使用。

要求：

(1)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

(2)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅前可以扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(3)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅前可以扣除的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)合計(jì)數(shù)。

(4)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅前可以扣除的營業(yè)外支出。

(5)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

正確答案：

(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=30×60%=18(萬元)，銷售(營業(yè))收入的5‰=(2200+200)×5‰=12(萬元)，所以稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為12萬元。

(2)企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)借款允許扣除的利息支出=480×2×5.8%=55.68(萬元)

企業(yè)稅前允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=100-90+55.68=65.68(萬元)。

(3)職工福利費(fèi)扣除限額=250×14%=35(萬元)，實(shí)際發(fā)生40萬元，稅前可以扣除35萬元;工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=250×2%=5(萬元)，實(shí)際發(fā)生6萬元，稅前可以扣除5萬元;職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=250×8%=20(萬元)，實(shí)際發(fā)生6萬元，稅前可以扣除6萬元。

企業(yè)稅前允許扣除的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)合計(jì)=35+5+6=46(萬元)。

(4)直接向某學(xué)校捐款的10萬元不屬于公益性捐贈(zèng)，不得在稅前扣除。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除;會(huì)計(jì)利潤=2200-1200+200-50-400-200-100-80+35=405(萬元)，捐贈(zèng)扣除限額=405×12%=48.6(萬元)，因此企業(yè)通過省級人民政府向貧困地區(qū)捐款40萬元，可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

企業(yè)稅前允許扣除的營業(yè)外支出=80-10=70(萬元)。

(5)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;應(yīng)加計(jì)扣除的金額=30×50%=15(萬元)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15萬元。

企業(yè)之間支付的管理費(fèi)10萬元不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除，殘疾職工工資可加計(jì)扣除50萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。

國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額7萬元。

該企業(yè)2013年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=405+(30-12)-15+10+(90-55.68)-50+(40-35)+(6-5)+10-28-7=383.32(萬元)。

境外所得在我國的抵免限額=28÷(1-20%)×25%=8.75(萬元)，實(shí)際在境外繳納的企業(yè)所得稅=28÷(1-20%)×20%=7(萬元)，應(yīng)在我國補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=8.75-7=1.75(萬元)。

企業(yè)購置并實(shí)際使用符合規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免;可抵免的應(yīng)納稅額=100×10%=10(萬元)。

該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=383.32×25%+1.75-10=87.58(萬元)。

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