生產(chǎn)大型設備的企業(yè)，在銷售大型設備的同時負責設備的安裝，形成混合銷售業(yè)務。例如生產(chǎn)流水線設備的企業(yè)，要負責流水線的設計安裝調(diào)試，往往流水線設計安裝費用占銷售收入的比例很大。再如生產(chǎn)井架的企業(yè)要負責井架的安裝工程，安裝工程量很大，工期很長，費用很大。如果生產(chǎn)企業(yè)與客戶簽訂購銷合同，在銷售流水線的同時提供安裝服務，則上述業(yè)務屬于典型的混合銷售業(yè)務。安裝費收入要并入銷售收入計征增值稅，顯然使企業(yè)加重稅收負擔。如何使安裝工程從銷售業(yè)務中獨立出來，是稅務籌劃的關(guān)鍵所在。納稅人應當最大限度地利用現(xiàn)有的稅收政策，維護自己的合法權(quán)益。

《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務的，同時符合以下條件的對銷售自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅：(1)具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì);(2)簽訂的合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。

按此規(guī)定，設備生產(chǎn)安裝企業(yè)只要具備安裝資質(zhì)，并在合同中單列安裝工程價款，便可以使混合銷售業(yè)務變?yōu)榧鏍I業(yè)務，并且在會計核算時分別進行核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅。

二、改變銷售關(guān)系，將收取運費改為代墊運費

由于企業(yè)的銷售活動除了銷售商品取得銷售收入外，往往還會收取一些價外費用。例如用自己的運輸工具運送商品收取運費、裝卸費、倉儲費等。按稅法規(guī)定，這些價外費用應并入銷售額、計征增值稅，從而會增加企業(yè)的納稅負擔。稅務籌劃中可以將上述價外費用從銷售額中分離出來，采取代墊運費的方式，從而降低自己的納稅負擔。

三、設立獨立核算的專業(yè)服務公司，改變混合銷售業(yè)務的性質(zhì)

生產(chǎn)企業(yè)擁有的自有車輛，可以根據(jù)自有車輛的多少及運輸業(yè)務的大小，從整體收益角度論證，確定是否可以通過單獨設立獨立核算的運輸公司節(jié)稅。

如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨設立運輸公司，生產(chǎn)企業(yè)的采購、銷售的運輸業(yè)務交由運輸公司承擔，則生產(chǎn)公司可抵扣7%的增值稅，運輸公司只按3%稅率計征營業(yè)稅。企業(yè)節(jié)稅率為7%-3%=4%。

如果不設立運輸公司，車輛運營中的物耗可作為進項稅扣除。

假定車輛可抵扣物耗金額為M，則物耗可抵扣稅金為17%M。設銷售額為N，扣稅平衡點為M=4%N÷17%=23.53%N，在M<23.53%N時，設立運輸公司則有節(jié)稅空間。

一般情況下，當自有車輛可以抵扣的物耗大于23.53%時，自有車輛無需獨立;當自有車輛物耗小于23.53%時，可以考慮成立運輸公司。當然設立運輸公司必須考慮其運營成本。生產(chǎn)企業(yè)是否以自有車輛設立運輸公司，要看運輸業(yè)務量，特別要計算對內(nèi)的運輸業(yè)務所產(chǎn)生的節(jié)稅收益能否保證運輸公司的基本費用開支。

四、變更“經(jīng)營主業(yè)”來選擇稅負較輕的稅種

稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業(yè)稅。在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上;如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，只要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。也就是企業(yè)完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。

因此，企業(yè)可以通過變更“經(jīng)營主業(yè)”來選擇稅負較輕的稅種。但在實際業(yè)務中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實際情況，采取靈活多樣的方法來調(diào)整經(jīng)營范圍或核算方式，規(guī)避增值稅的繳納。

【例題分析】

某鍋爐生產(chǎn)廠有職工280人，每年產(chǎn)品銷售收入為2800萬元，其中安裝、調(diào)試收入為600萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設有鍋爐設計室負責鍋爐設計及建安設計工作，每年設計費為2200萬元。另外，該廠下設6個全資子公司，其中有A**公司、B運輸公司等，實行匯總繳納企業(yè)所得稅。

該廠被主管稅務機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因為該廠屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營非應稅勞務銷售額未達到總銷售額的50%.由此，該企業(yè)每年應繳增值稅的銷項稅額為：(2800+2200)×17%=850(萬元)

增值稅進項稅額為340萬元，應納增值稅稅金為：850-340=510(萬元)

增值稅負擔率為：510/5000×100%=10.2%

由于該廠增值稅負擔率較高，限制了其參與市場競爭，經(jīng)濟效益連年下滑。

為了改變現(xiàn)狀，對企業(yè)稅收進行了重新籌劃：

由于該廠是生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，其非應稅勞務銷售額，即安裝、調(diào)試、設計等收入很難達到銷售總額的50%以上，因此，要解決該廠的問題，必須調(diào)整現(xiàn)行的經(jīng)營范圍及核算方式。具體籌劃思路是：將該廠設計室劃歸A**公司，隨之設計業(yè)務劃歸立新**公司，由**公司實行獨立核算，并由**公司負責繳納稅款。

將該廠設備安裝、調(diào)試人員劃歸A**公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來，歸**公司統(tǒng)一核算繳納稅款。

通過上述籌劃，其結(jié)果如下：該鍋爐廠產(chǎn)品銷售收入為：2800-600=2200(萬元);應繳增值稅銷項稅額為：2200×17%=374(萬元)

增值稅進項稅額為：340萬元;應納增值稅為：374-340=34(萬元)

A**公司應就立新鍋爐設計費、安裝調(diào)試收入一并征收營業(yè)稅;應繳納稅金為：(600+2200)×5%=140(萬元)

此時，稅收負擔率為：(34+140)÷5000×100%=3.48%，比籌劃前的稅收負擔率降低了6.74個百分點。