罰金支出不允許在稅前扣除

凡是違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金是不允許扣除的，但按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員要對發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行判定。對罰款不能一律對待。要看性質(zhì)。 國稅發(fā)[2000]84號第六條規(guī)定：除條例第七條的規(guī)定以外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出也不得扣除：

(一) 賄賂等非法支出;

(二) 因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金;

(三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金) 以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金;

(四)稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)(比例或金額)，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。 第五十六條 納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。 國稅發(fā)[1997]191號第二條規(guī)定：關(guān)于逾期還款加收罰息處理問題 納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

二、罰金的適用方式有哪些?

根據(jù)我國刑法規(guī)定，罰金有以下四種適用方式：

1、單科式。刑法規(guī)定的單科罰金主要適用于單位犯罪。例如，刑法第387條規(guī)定的單位受賄罪和第393條規(guī)定的單位行賄罪，對單位判處罰金。在這種情況下，罰金只能單獨(dú)適用。

2、選科式。在罰金單獨(dú)適用的情況下，刑法規(guī)定罰金與其他刑種并列，可供選擇適用。例如：根據(jù)刑法第275條規(guī)定，犯故意毀壞財(cái)物罪的，處3年以下有期徒刑、拘役或者罰金。在這種情況下，罰金作為一種選擇的法定刑，只有單獨(dú)適用，不能附加適用。

3、并科式。在罰金附加適用的情況下，明確規(guī)定判處自由刑時(shí)，必須同時(shí)并處罰金。例如，刑法第326條規(guī)定的倒賣文物罪，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;情節(jié)特別嚴(yán)重的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金。在這里，罰金只能附加適用，不能單獨(dú)適用。

4、復(fù)合式。復(fù)合式是指罰金的單處與并處同時(shí)規(guī)定在一個(gè)法條之內(nèi)，以供選擇適用。例如，刑法第216條規(guī)定，假冒他人專利，情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。在這種情況下，罰金既可以附加適用，也可以單獨(dú)適用，究竟是并處還是單處根據(jù)犯罪分子所犯罪行的情節(jié)輕重確定。

前引司法解釋第4條對單處罰金的適用條件作了具體規(guī)定，根據(jù)這一規(guī)定：“犯罪情節(jié)較輕，適用單處罰金不致再危害社會并具有下列情形之一的，可以依法單處罰金：

(1)偶犯或者初犯;

(2)自首或者有立功表現(xiàn)的;

(3)犯罪時(shí)不滿18周歲的;

(4)犯罪預(yù)備、中止或者未遂的;

(5)被脅迫參加犯罪的;

(6)全部退贓并有悔罪表現(xiàn)的;

(7)其他可以依法單處罰金的情形。”

在國稅局下發(fā)的通知文件當(dāng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算應(yīng)納所得稅，包括因賄賂，或者國家有關(guān)單位作出的罰款、罰金、滯納金等這些是不允許扣除稅額的。所以，法庭當(dāng)庭宣讀的單位的罰金是多少，就必須要按照判決的結(jié)果如數(shù)繳納，在稅收法當(dāng)中，對于可以扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)都有明確依據(jù)，企業(yè)不能因逃避法律責(zé)任違法做賬。

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