一、股權(quán)投資損失稅前扣除時(shí)限

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。因此，企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失可以在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除。

二、股權(quán)投資損失必須符合的條件

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號)的規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

(一)被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的;

(二)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的;

(三)對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的;

(四)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的;

(五)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

三、股權(quán)投資損失稅前扣除應(yīng)當(dāng)提供的證據(jù)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)的規(guī)定，股權(quán)投資損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后，才能扣除。企業(yè)對其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。企業(yè)符合條件的股權(quán)(權(quán)益)性投資損失，應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：

(一)股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料;

(二)被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件;

(三)工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件;

(四)政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件;

(五)被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件;

(六)被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料;

(七)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書面申明;

(八)會計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

需要注意的是：不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)的股權(quán)不得作為損失在企業(yè)所得稅前扣除。

四、境外股權(quán)投資損失不能境內(nèi)扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十七條的規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。這樣規(guī)定的目的主要是為了更好地保證國內(nèi)稅基，維護(hù)國家的稅收利益。如果允許境外虧損彌補(bǔ)境內(nèi)盈利，由于對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的稅收管理難度相對較大，很容易引發(fā)企業(yè)通過非正常手段虛增境外虧損的動(dòng)機(jī)，從而對國內(nèi)稅基造成侵蝕。財(cái)稅〔2009〕57號文第十二條規(guī)定：企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)。企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)是指同一國家的盈虧可以相互彌補(bǔ)，不同國家之間的盈虧不能相互彌補(bǔ)，因?yàn)槲覈惩馑靡鸭{企業(yè)所得稅額抵免限額是分國不分項(xiàng)計(jì)算的。因此，雖然企業(yè)境外股權(quán)投資損失不能抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但是企業(yè)發(fā)生在境外同一個(gè)國家內(nèi)的股權(quán)投資損失允許相互彌補(bǔ)。這也體現(xiàn)了我國在處理跨國所得稅事務(wù)時(shí)所堅(jiān)持的“來源地優(yōu)先”的原則，即發(fā)生在一國的虧損，應(yīng)該用發(fā)生在該國的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)。

綜上所述，我們介紹了股權(quán)投資損失稅前扣除時(shí)限以及應(yīng)該提供的證據(jù)等問題。值得大家注意的是，境外股權(quán)投資損失不能境內(nèi)扣除。所以，大家以后可以關(guān)注我們國家的一些相關(guān)政策。若對股權(quán)投資損失稅前扣除的規(guī)定的問題仍有疑問，律霸的律師們是您最好的選擇。

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