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寧波
也談經(jīng)理人股票期權(quán)會計處理
一、國外有關(guān)股票期權(quán)的會計處理方法
關(guān)于股票期權(quán)的會計處理，有內(nèi)在價值法與公允價值法兩種觀點：
(一)內(nèi)在價值法
所謂內(nèi)在價值是指市場價格高于行權(quán)價格的部分。股票期權(quán)分為固定型和可變型兩種，它們的不同之處在于計量的時間不同。固定型股票期權(quán)計劃沒有訂立業(yè)績目標(biāo)，只要工作年限達到規(guī)定即可取得股票認(rèn)購權(quán)，計量日是授予日;同時固定型股票期權(quán)往往把行權(quán)價格設(shè)定為授予日的市場價格，內(nèi)在價值一般為零。而可變型股票期權(quán)計劃規(guī)定所能購得的股票數(shù)量取決于雇員將來的服務(wù)或業(yè)績狀況，這時計量日為數(shù)量和價格雙方都已知的第一日。在這種情況下，授予日不作會計處理，會計期末對行權(quán)價格和可購數(shù)進行估計，得出報酬成本，以后每會計期末對以前估計的報酬成本加以修正，直至服務(wù)期滿日?？勺冃凸善逼跈?quán)的價格應(yīng)小于固定型的，因為雇員只有實現(xiàn)業(yè)績目標(biāo)才能行權(quán)。APBOpinionNo.25采用的就是內(nèi)在價值法。
(二)公允價值法
公允價值指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。期權(quán)的價值隨著證券市場的行情變化而變化，因而對于期權(quán)和約的初始確認(rèn)，應(yīng)以和約的公允價值及期權(quán)費為計量基礎(chǔ)。對于和約生效后的報告日可按其不同的持有目的，分別采取不同的計量基礎(chǔ)，并決定是否及如何確認(rèn)公允價值變化產(chǎn)生的損益。公允價值的估算一般使用**柯——科勒斯模型，考慮的參數(shù)有：行權(quán)價格、授予日市價、預(yù)計授予日到形式日的期限、預(yù)計股利支付率、預(yù)計期限內(nèi)的無風(fēng)險利率。
二、我國現(xiàn)行股票期權(quán)入賬辦法
目前，理論界和實務(wù)界提出的對股票期權(quán)的賬務(wù)處理辦法主要有三種，下面予以概括說明并加以評價。
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