步驟一：把子公司的帳面價值調(diào)為公允(這個是做在合并報表子公司那列的那個調(diào)整分錄的框框里的)

借：庫存

固定資產(chǎn)

貸：資本公積(告訴你什么項目公允不等于帳面你就調(diào)什么，對應(yīng)科目全都擠到資本公積里)

步驟二：將對子公司的的成本調(diào)為權(quán)益法(這個是做在合并報表母公司那列的那個調(diào)整分錄的框框里的)

借：長投--損益調(diào)整(各年利潤-分配現(xiàn)金股利)*母%

貸：投資收益

借：長投--其他權(quán)益變動(資本公積的公允變動*母%)

貸：資本公積--這里的明細(xì)科目有點記不太清楚了

步驟三：開始做調(diào)整抵銷分錄(這里涉及到損益類科目都對第四步的調(diào)整后凈利潤有影響，但涉及到“所得稅費用和因為內(nèi)部銷售有應(yīng)收款而牽扯到抵銷壞帳準(zhǔn)備”這兩點是不考慮的)

基本的分錄在這里不說，就說幾個特殊的

A對于內(nèi)部賣的存貨

第一年：

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

借：營業(yè)成本(未賣出去的數(shù)量*毛利)

貸：存貨

第二年：

上面的第二條分錄要換成：

借：未分配利潤

貸：營業(yè)成本(金額不變)

B對于內(nèi)部賣來賣去的資產(chǎn)要補提折舊攤銷時，會涉及遞延，這里的金額只要用本年內(nèi)的發(fā)生額貸方減借方再乘稅率即可，但算出來的是余額，要減去上年的余額才是發(fā)生額

C對于處置或提前報廢的固定資產(chǎn)，只要將原抵銷分錄中的固定資產(chǎn)科目換成營業(yè)外收入

D順流時

借：營業(yè)收入(賣價)

貸：營業(yè)成本(買價)

貸：存貨(差額)

逆流時：

借：長投(未實現(xiàn)交易*母%)

貸：存貨

此時就可以得到調(diào)整后凈利潤，接下來的抵銷分錄中涉及到損益的，不影響此處的利潤

E有內(nèi)部債券投資時

借：應(yīng)付債券(期末攤余成本)

貸：持有至到期投資(期末攤余成本)

借：投資收益(期初攤余成本*實%)

貸：財務(wù)費用

借：應(yīng)付利息(面值*票%)

貸：應(yīng)收利息

步驟四：母公司的長投與子公司所有者權(quán)益抵銷

借：股本(子公司年末數(shù))

資本公積(年初數(shù)+評估增值本年發(fā)生數(shù))

盈余公積(子公司年初數(shù)本年提取數(shù))

未分配利潤--年末(子公司年初數(shù)調(diào)整后凈利潤-提取盈余-分配現(xiàn)股)

商譽[經(jīng)過一系列調(diào)整后最終的長投金額-(上面從股本一直加到未分配利潤)*母%]

貸：長投(經(jīng)過一系列調(diào)整后最終的長投金額)

貸：少數(shù)股東權(quán)益(上面從股本一直加到未分配利潤)*子%

步驟五：將投資收益抵銷

借：投資收益(調(diào)整后凈利潤*母%)

少數(shù)股東損益(調(diào)整后凈利潤*子%)

未分配利潤--年初(抄上年)

貸：提取盈余公積(本年提取數(shù))

向所有者(或股東)分配

未分配利潤--年末(抄上筆分錄商譽上面的那個數(shù)字)

基本就這五步，只要中間別漏掉一筆，最終答案就是平的。

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