在實(shí)踐中，有些企業(yè)不按國家的相關(guān)規(guī)定行事，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，是企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。單位職工不但有取得勞動(dòng)報(bào)酬的權(quán)利、享有集體福利的權(quán)利，還有接受崗位培訓(xùn)、后續(xù)教育的權(quán)利，為此需要一定的教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行職工教育經(jīng)費(fèi)的提取與使用，這是國家提高企業(yè)職工業(yè)務(wù)素質(zhì)的激勵(lì)措施。

一、職工教育經(jīng)費(fèi)開支范圍

根據(jù)財(cái)政部、全國總工會(huì)等部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》(財(cái)建[2006]317號(hào))，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須專款專用，面向全體職工開展教育培訓(xùn)，特別是要加強(qiáng)各類高校技能人才的培養(yǎng)。

舉辦職工教育的企業(yè)、基本建設(shè)單位和行政、事業(yè)單位，按下列范圍開支職工教育經(jīng)費(fèi)：(1)公務(wù)費(fèi)。包括教職員工的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、教學(xué)器具的維修費(fèi)等。(2)業(yè)務(wù)費(fèi)。包括教師**實(shí)驗(yàn)和購置講義、資料等費(fèi)用。(3)兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。(4)實(shí)習(xí)研究費(fèi)。學(xué)員在本單位生產(chǎn)實(shí)習(xí)和經(jīng)批準(zhǔn)到外單位實(shí)習(xí)研究，以及畢業(yè)設(shè)計(jì)所發(fā)生的費(fèi)用，如有生產(chǎn)實(shí)習(xí)產(chǎn)品收入的，應(yīng)以收抵支。(5)設(shè)備購置費(fèi)。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費(fèi)用。(6)委托外單位代培經(jīng)費(fèi)。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學(xué)?；蛏霞壷鞴懿块T和兄弟單位代為培訓(xùn)，按國家規(guī)定應(yīng)支付的進(jìn)修培訓(xùn)費(fèi)。(7)其他經(jīng)費(fèi)開支，指其他零星開支。

下列各項(xiàng)不包括在職工教育經(jīng)費(fèi)以內(nèi)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定開支。(1)專職教職員工的工資和各項(xiàng)勞保、福利、獎(jiǎng)金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫產(chǎn)學(xué)習(xí)的學(xué)員工資，不包括在職工教育經(jīng)費(fèi)以內(nèi)，由本人所在單位按規(guī)定開支。(2)學(xué)員學(xué)習(xí)用的教科書，參考資料、計(jì)算尺(器)、小件繪圖儀器和筆墨、紙張等其他學(xué)習(xí)用品，應(yīng)由學(xué)員個(gè)人自理，不得在職工教育經(jīng)費(fèi)中開支。(3)舉辦職工教育所必需購置的設(shè)備，凡符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費(fèi)中開支，不列入職工教育經(jīng)費(fèi)。(4)舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應(yīng)按因陋就簡的原則，盡量在現(xiàn)有房屋中調(diào)劑解決。必須新建的，老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排解決;行政、事業(yè)單位在基本建設(shè)投資中開支;新建單位在設(shè)計(jì)時(shí)就要考慮職工教育必要的設(shè)施，所需資金在新建項(xiàng)目的總投資之內(nèi)解決。

職工教育經(jīng)費(fèi)具體列支范圍包括：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;特種作業(yè)人員培訓(xùn);企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;有關(guān)職工教育的其他開支。應(yīng)注意：(1)公司零星購買的書刊應(yīng)分清不同的用途分別計(jì)人“管理費(fèi)用——辦公費(fèi)”以及“職工教育經(jīng)費(fèi)”。(2)設(shè)備購置費(fèi)。主要是指購置一般器具、圖書等費(fèi)用，學(xué)員用書應(yīng)由其自理，不應(yīng)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)。

二、職工教育經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)來源在統(tǒng)一單位和統(tǒng)一核算的公司(包括施工企業(yè))，可在工資總額2.5%的范圍內(nèi)掌握開支，直接列入生產(chǎn)成本(流通費(fèi))。如有不足，其不足部分，屬于企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、研究新產(chǎn)品的技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用的，可直接在成本中列支;屬于其他的職工培訓(xùn)費(fèi)用，則仍在企業(yè)稅后留利中開支。工會(huì)經(jīng)費(fèi)中的職工業(yè)余教育費(fèi)，仍然用于職工業(yè)余教育方面?；鶎庸?huì)一般可在其留成經(jīng)費(fèi)(行政撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)的60%部分)的25%范圍內(nèi)列人工會(huì)預(yù)算掌握使用。原規(guī)定由企業(yè)成本或營業(yè)外開支的有關(guān)職工教育的經(jīng)費(fèi)，都改在工資總額2.5%范圍內(nèi)開支，營業(yè)外不再列支。基本建設(shè)單位舉辦職工教育的經(jīng)費(fèi)，在基本建設(shè)投資中開支。關(guān)停企業(yè)和基本建設(shè)停緩建單位舉辦職工教育的經(jīng)費(fèi)，在關(guān)停企業(yè)清理維護(hù)費(fèi)和停緩建單位的維護(hù)費(fèi)中開支。

三、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這一規(guī)定，實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出準(zhǔn)予全額扣除，只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)的遞延。此外，應(yīng)當(dāng)注意，從扣除基數(shù)上由“計(jì)稅工資”1.5%變?yōu)榘磳?shí)發(fā)工資總額的2.5%“據(jù)實(shí)扣除”。首先確定工資薪金總額，而工資薪金總額。是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計(jì)人企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。從稅法規(guī)定來看，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出有其特殊之處.表面上是限額扣除規(guī)定，實(shí)際采取的是允許稅前全額扣除政策，只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延。由于職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除的特殊性，納稅人在實(shí)際計(jì)算時(shí)，需要注意以下方面。一個(gè)納稅年度扣除額不能超過工資、薪金總額2.5%。即企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除的基本原則是一個(gè)納稅年度允許扣除額不能超過工資、薪金總額2.5%。

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