1、新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度的核心

1.1準(zhǔn)確定義資產(chǎn)，體現(xiàn)真實(shí)性原則

在《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了定義：“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！边@說(shuō)明不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源就不是資產(chǎn)，體現(xiàn)了真實(shí)性原則。同時(shí)新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度考慮到市場(chǎng)因素變化對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響，強(qiáng)調(diào)按照資產(chǎn)定義確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)及時(shí)將該項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷為當(dāng)期損失確認(rèn);如果資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力己下降，應(yīng)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)項(xiàng)目按凈值列示，減值準(zhǔn)備單列表(資產(chǎn)減值明細(xì)表)反映，將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表外，這為企業(yè)解決資產(chǎn)虛化和不良資產(chǎn)問(wèn)題，放下歷史包袱。制度還規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。如在資產(chǎn)核算與管理過(guò)程中，為防止人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提建立科學(xué)、合理的程序與原則。

1.2增強(qiáng)了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的原則性

新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度增加了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的原則性，減少了規(guī)則性。例如，明確提出了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。又如關(guān)于收入的確認(rèn)，不再簡(jiǎn)單地以商品已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供，企業(yè)已收取價(jià)款或已取得收取價(jià)款的權(quán)力這兩項(xiàng)形式化的條件作為標(biāo)準(zhǔn);無(wú)論是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，還是提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。都強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行正確的職業(yè)分析與判斷。

另外企業(yè)會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)在不違背國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的前提下，根據(jù)所處的具體商業(yè)環(huán)境靈活地選擇適合自身的會(huì)計(jì)政策。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)師更多的是要進(jìn)行分析與決策，從而增加了其所承擔(dān)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3兼顧國(guó)際化趨勢(shì)與國(guó)情的要求

20世紀(jì)80年代以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革一直是在經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的背景下開(kāi)展的，從而為迎接WTO作了充分準(zhǔn)備，也在一定程度上滿足了我國(guó)企業(yè)集團(tuán)走向國(guó)際資本市場(chǎng)的需要。新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假的主要途徑，選擇適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。如對(duì)于企業(yè)債務(wù)重組、非貨幣性交易活動(dòng)，強(qiáng)調(diào)以賬面價(jià)值計(jì)量，修改了原先以公允價(jià)值計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，一般不確認(rèn)此類交易過(guò)程中的利潤(rùn)。又如規(guī)定關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的非正常利潤(rùn)不得計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。實(shí)行這樣的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的意義。

2、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異比較

2.1收入確認(rèn)差異的比較

2.1.1營(yíng)業(yè)收入的比較

企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于商品銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。對(duì)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是：在同一年度內(nèi)開(kāi)始并完工的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完工口才確認(rèn)收入;如果勞務(wù)開(kāi)始和完工分屬不同會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表按完工百分比法確認(rèn)收入;在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本;如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

企業(yè)所得稅稅收法規(guī)對(duì)于收入沒(méi)有直接規(guī)定，但在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中有如下規(guī)定：直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天;采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天;視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，對(duì)同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)工并完工的勞務(wù)收入的確認(rèn)同會(huì)計(jì)年度，但對(duì)跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入需按完工進(jìn)度或完成工作量來(lái)確認(rèn)收入。

可見(jiàn)，在對(duì)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上存在一定的差異，會(huì)計(jì)制度側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)，反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)情況;稅法側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，不考慮企業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

2.1.2視同銷售行為的比較

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》，企業(yè)所得稅的視同銷售行為有：納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面，使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品均應(yīng)作為收入處理;納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的應(yīng)作為收入處理。企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。

企業(yè)會(huì)計(jì)制度則對(duì)以上會(huì)計(jì)事項(xiàng)不確認(rèn)收入。

2.1.3債務(wù)重組的比較

(1)債務(wù)人通過(guò)債務(wù)重組獲得的收益。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，債務(wù)人通過(guò)債務(wù)重組獲得的收益作為資本公積金處理。而根據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》，債務(wù)人債務(wù)重組包括以低于債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等形成的資本公積(包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和債務(wù)重組收益)應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得;在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

(2)債權(quán)人通過(guò)債務(wù)重組發(fā)生的損失。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人以重組債權(quán)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)核算取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值;根據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理力、法》，債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失沖減應(yīng)納稅所得，債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括有關(guān)稅費(fèi))確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。

可見(jiàn)，對(duì)于債務(wù)重組所得稅的征收，稅收法規(guī)中是根據(jù)交易的性質(zhì)確認(rèn)有關(guān)收益和損失，對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量使用公允價(jià)值;而會(huì)計(jì)制度為了防止利潤(rùn)的操縱，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，未使用公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，一般不確認(rèn)重組收益與損失。

2.2主要成本費(fèi)用項(xiàng)目差異比較

2.2.1各項(xiàng)減值準(zhǔn)備

企業(yè)會(huì)計(jì)制度：企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的定義，按照謹(jǐn)慎性原則的要求，在期末應(yīng)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)采用一定方式預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的損失，并對(duì)可能產(chǎn)生的損失計(jì)提相應(yīng)的準(zhǔn)備。

稅收法規(guī)：除壞賬準(zhǔn)備以外的其他各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均不得在稅前扣除，而在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可在稅前扣除。

通過(guò)對(duì)比，二者的差異主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)可能產(chǎn)生的損失提前記入相關(guān)期間的損益;而稅收法規(guī)認(rèn)為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)由國(guó)家稅收承擔(dān)，對(duì)企業(yè)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。因此，二者的差異表現(xiàn)在確認(rèn)時(shí)間上產(chǎn)生時(shí)間性差異。

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