與稅法趨同。在成本費(fèi)用(包括營(yíng)業(yè)外支出)方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》原則相同，但在個(gè)別業(yè)務(wù)的處理上存在明顯差異。本文就二者在成本費(fèi)用方面的主要差異及納稅調(diào)整分析如下。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條規(guī)定，小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

營(yíng)業(yè)成本

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條規(guī)定，小企業(yè)(批發(fā)業(yè)零售業(yè))在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用(包括運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)包裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸譴中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等)也構(gòu)成銷(xiāo)售費(fèi)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨》第六條規(guī)定，存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

例1，零售企業(yè)_公司2013年l2月1日購(gòu)入一批商品，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款100萬(wàn)元，相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元，2014年2月1日該批商品售出(不考慮增值稅等稅金)。

若甲公司適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則會(huì)計(jì)處理如下(單位：萬(wàn)元，下同)：

2013年12月1日購(gòu)入時(shí)

借：庫(kù)存商品105

貸：銀行存款105

2014年2月1日售出時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本105

貸：庫(kù)存商品105

若甲公司適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則會(huì)計(jì)處理如下：

2013年12月1日購(gòu)入時(shí)

借：庫(kù)存商品100

銷(xiāo)售費(fèi)用5

貸：銀行存款105

2014年2月1日售出時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100

貸：庫(kù)存商品100

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十二條規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法產(chǎn)生了差異，在2013年，甲公司應(yīng)調(diào)增5萬(wàn)元，但在2014年結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)調(diào)減5萬(wàn)元，加大了小企業(yè)納稅調(diào)整的工作量。需要注意的是，該處理僅適用于批發(fā)業(yè)、零售業(yè)的小企業(yè)。

營(yíng)業(yè)稅金及附加

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅金及附加，指小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，管理費(fèi)用科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

對(duì)比可以看出，“城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

上述差異不影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

營(yíng)業(yè)外支出

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定，盤(pán)虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》指出，存貨發(fā)生的盤(pán)虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算待查明原因后，再轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出等科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤(pán)虧或毀損的原因，分別進(jìn)行處理，其中屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不菩等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值可卡因回收的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

對(duì)比可以看出，存貨盤(pán)虧依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)一律計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，而依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則區(qū)分原因，分別計(jì)入相關(guān)科目。

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