案例分析：某企業(yè)貨物還在車間生產(chǎn)中，貨物尚未完工也尚未發(fā)出，而已經(jīng)預(yù)收貨款，并應(yīng)客戶要求先開(kāi)具發(fā)票，在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，如實(shí)填寫(xiě)增值稅申報(bào)表，將已開(kāi)具發(fā)票的金額及時(shí)申報(bào)納稅，但企業(yè)所得稅尚未申報(bào)，稅務(wù)稽查檢查時(shí)認(rèn)為該企業(yè)的行為是“虛開(kāi)”發(fā)票和偷稅，請(qǐng)問(wèn)這樣定性對(duì)嗎?其處理是否有稅法依據(jù)?

針對(duì)以上案例會(huì)有以下問(wèn)題：

1、會(huì)計(jì)上如何確認(rèn)?

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)有明確的要求，貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移是最重要的標(biāo)志，貨物未完工交付，明顯不具備此條件，會(huì)計(jì)不能確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)上只能確認(rèn)預(yù)收賬款。

2、增值稅如何規(guī)定?

增值稅條例的第十九條第一款規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

由以上可知，預(yù)收貨款開(kāi)具發(fā)票的，在增值稅上應(yīng)于開(kāi)具發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入。

3、所得稅是怎樣規(guī)定的?

所得稅確認(rèn)收入的原則，基本與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，只是少一條“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，因?yàn)閲?guó)家稅收不承擔(dān)企業(yè)的未來(lái)不確定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只認(rèn)可確切的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)以上條件，可以看出貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)移明顯不具有確認(rèn)收入的條件。

4、發(fā)票開(kāi)具是如何規(guī)定的?

發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定：填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。

以上條款似乎與增值稅條例第十九條相沖突。

發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則是國(guó)家稅務(wù)局的規(guī)章，而增值稅條例是國(guó)務(wù)院出臺(tái)的法規(guī)，從法律效力上來(lái)看，增值稅條例的法律效力要高于部門(mén)規(guī)章，當(dāng)然依條例來(lái)判定。

5、何為虛開(kāi)發(fā)票?

發(fā)票管理辦法第二十二條規(guī)定：開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(二)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(三)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

依以上條文來(lái)看，虛開(kāi)的重要判定標(biāo)準(zhǔn)是開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符，只要與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況相符，就不能算作虛開(kāi)發(fā)票。

從以上政策來(lái)看，最好不要提前開(kāi)具發(fā)票，特別是不要跨年提前開(kāi)具發(fā)票，部分地方國(guó)家稅務(wù)局要求增值稅和企業(yè)所得稅申報(bào)表的收入金額一致，如果不一致，是要求提供相關(guān)說(shuō)明材料的。另外提前開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨方如果抵扣了，還沒(méi)有等到貨物交付，此時(shí)購(gòu)貨方要退貨，就特別麻煩，雖然現(xiàn)在開(kāi)具紅字發(fā)票的手續(xù)簡(jiǎn)單了，不需要報(bào)備退貨核查資料到稅務(wù)局審核，但留底備檔的資料畢竟不是退回貨物時(shí)的退票手續(xù)，不符合相關(guān)增值稅專用發(fā)票相關(guān)管理規(guī)定。

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