2006年2月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和38項具體準(zhǔn)則，實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則的國際趨同?；緶?zhǔn)則和具體準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告的根本依據(jù)，作為煤炭企業(yè)進(jìn)行會計核算同樣也要遵循基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。但煤炭行業(yè)作為一個特殊的高危行業(yè)，其政策性規(guī)定較多，既要按照相關(guān)行業(yè)管理部門的規(guī)定計提、使用各類稅費，同時也要適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，逐步完善煤炭成本構(gòu)成及核算，這就導(dǎo)致煤炭行業(yè)會計在具體運用中又有其特殊性。通過新會計準(zhǔn)則和煤炭行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，結(jié)合自己在實際工作中的體會，論文以山西省晉城市的煤炭企業(yè)會計核算為例，從煤炭行業(yè)成本核算，固定資產(chǎn)及維簡費、安全費用核算，采礦權(quán)價款核算，會計科目設(shè)置，月底結(jié)轉(zhuǎn)，所得稅稅前扣除六個方面探討了新會計準(zhǔn)則體系下的煤炭行業(yè)會計核算。

一、煤炭行業(yè)成本核算的思考

(一)成本核算項目

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“燃料動力”、“制造費用”四個成本項目進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)重要性原則和完善煤炭成本構(gòu)成項目的要求，考慮煤炭企業(yè)維簡費、安全費、采礦權(quán)攤銷、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、環(huán)境恢復(fù)治理保證金等均按煤炭產(chǎn)量的一定比例提取，具有穩(wěn)定性和重要性，因此在煤炭企業(yè)中核算成本時可增設(shè)“維簡安全費”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”三個成本項目進(jìn)行明細(xì)核算。

(二)成本在各品種之間的分配

《企業(yè)會計準(zhǔn)則—存貨》(財會[2001]57號)中規(guī)定：在同一生產(chǎn)過程中，如果同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，如聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分，則這些加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。聯(lián)產(chǎn)品的加工成本可選用的分配方法通常有售價法、實物數(shù)量法等。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，將其差額確定為主產(chǎn)品的加工成本。

該規(guī)定在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中雖已取消，但對煤炭企業(yè)成本在各品種之間的分配仍具有一定的指導(dǎo)意義。煤炭企業(yè)應(yīng)采用售價法或?qū)嵨飻?shù)量法將每月發(fā)生的成本、費用在煤、小炭、炭等品種之間進(jìn)行合理分配。

另外，“維簡安全費”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”這三個成本項目的金額是按照原煤生產(chǎn)量的一定比例計提的，不需要分配，應(yīng)直接按各品種數(shù)量的一定比例計提后計入各品種的成本項目。

(三)煤炭產(chǎn)品數(shù)量的確定

在中小煤炭企業(yè)中確定煤炭產(chǎn)品的數(shù)量有一定的困難，往往根據(jù)銷售數(shù)量以銷定產(chǎn)，雖然不合理，不符合新會計準(zhǔn)則的理念，但由于其受具體情況所限，只能采用銷售數(shù)量作為生產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行成本核算(且中小煤礦多以銷售數(shù)量計算工人工資、定額材料消耗)。即便是大型煤炭企業(yè)利用電子計數(shù)裝置可以精確地計算出原煤產(chǎn)量，但對原煤進(jìn)行篩分以分離出矸石和大炭、小炭、末煤等品種時，存在一定的損耗，也很難準(zhǔn)確地確定各個品種的生產(chǎn)數(shù)量。

二、固定資產(chǎn)及維簡費、安全費用核算的思考

(一)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)確認(rèn)計量

煤炭企業(yè)在不斷的開采過程中形成的巷道、通風(fēng)設(shè)施、井下構(gòu)筑物，如果是在籌建期間形成的，其金額可以確定，可以確認(rèn)為固定資產(chǎn);但如果是在生產(chǎn)過程中形成的，由于巷道、通風(fēng)設(shè)施、井下構(gòu)筑物的建設(shè)與生產(chǎn)經(jīng)營同時進(jìn)行，很難將其區(qū)別開來，其金額很難確定，確認(rèn)固定資產(chǎn)有一定的難度，但如果對煤炭企業(yè)進(jìn)行評估時，則必須對這類固定資產(chǎn)進(jìn)行評估。

(二)維簡費、安全費用的使用范圍

1、《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》(財建[2004]119號)規(guī)定：煤礦維簡費，主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。具體使用范圍是：

①礦井(露天)開拓延深工程;

②礦井(露天)技術(shù)改造;

③煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置;

④礦區(qū)生產(chǎn)補(bǔ)充勘探;

⑤綜合利用和“三廢”治理支出;

⑥大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費用和中小煤礦采動范圍的搬遷賠償;

⑦礦井新技術(shù)的推廣;

⑧小型礦井的改造聯(lián)合工程。

2、《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》(財建[2004]119號)規(guī)定：安全費用是指企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量從成本中提取，專門用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入的資金。

安全費用具體使用范圍是：

①礦井主要通風(fēng)設(shè)備的更新改造支出;

②完善和改造礦井瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)支出;

③完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出;

④完善和改造礦井防滅火支出;

⑤完善和改造礦井防治水支出;

⑥完善和改造礦井機(jī)電設(shè)備的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出;

⑦完善和改造礦井供配電系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出;

⑧完善和改造礦井運輸(提升)系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出;

⑨完善和改造礦井綜合防塵系統(tǒng)支出;

⑩其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。

實際工作中，嚴(yán)格區(qū)別是用于維簡費的開支，還是用于安全費用的開支，還是用于其他類固定資產(chǎn)的開支，存在相當(dāng)大的難度。其原因主要有：①維簡費、安全費用的使用范圍與其他相關(guān)規(guī)定有沖突或劃分不清的地方。例如：維簡費中的綜合利用支出與轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金的使用;維簡費中的“三廢”治理支出與環(huán)境恢復(fù)治理保證金的使用;煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置與現(xiàn)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定;用于安全生產(chǎn)方面的培訓(xùn)與職工教育經(jīng)費的使用;用于安全生產(chǎn)設(shè)備修理支出與生產(chǎn)經(jīng)營中的修理支出等;②利用維簡費、安全費用形成的固定資產(chǎn)或用于維簡費、安全費用的支出的界定需要一定的專業(yè)技術(shù)知識，會計人員僅憑發(fā)票及其他有關(guān)憑證很難準(zhǔn)確界定。

(三)維簡費、安全費用使用中存在的問題

《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》(財建[2004]119號)規(guī)定：煤礦維簡費由煤炭企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，自行安排使用。煤礦維簡費提取和使用，應(yīng)堅持先提后用，量入為出的原則，?？顚Ｓ?，專項核算。煤礦維簡費年度結(jié)余資金允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。

《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》(財建[2004]119號)規(guī)定：安全費用在本辦法規(guī)定的范圍內(nèi)由企業(yè)自行安排使用，專戶存儲，?？顚Ｓ?。年度結(jié)余資金允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。

上述規(guī)定在實際工作中可能存在下列問題：

(1)礦井籌建期間發(fā)生的屬于維簡費、安全費用的支出或利用維簡費、安全費用購置建造的固定資產(chǎn)，因還沒有提取維簡費、安全費用，這部分資金如何解決;

(2)專戶存儲、?？顚Ｓ茫敲吭麓嬉淮?，還是每年存一次，專用賬戶不夠用時如何處理，再者企業(yè)急需用于維簡費和安全費用方面的支出，還可能由于從基本賬戶或一般賬戶向?qū)Ｓ觅~戶轉(zhuǎn)款而延誤時間，影響企業(yè)安全生產(chǎn);

(3)專用賬戶產(chǎn)生的利息如何處理，是沖減當(dāng)期財務(wù)費用，還是沖減生產(chǎn)成本(因提取維簡費、安全費用時是計入成本的)，還是增加專項儲備;

(4)處置利用維簡費、安全費用購置建造的的固定資產(chǎn)形成的收入是存入專用賬戶，還是存入其他賬戶。

(四)維簡費、安全費用會計處理中存在的問題

《財政部關(guān)于工業(yè)企業(yè)會計制度若干問題的補(bǔ)充規(guī)定》(財會字[1993]29號)規(guī)定：礦山企業(yè)提取維簡費時，應(yīng)按實際提取的金額，借記有關(guān)的費用科目，按固定資產(chǎn)的折舊方法計算的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》的通知(財會[2004]3號)規(guī)定：煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費用時，應(yīng)將按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算的提取金額，借記“制造費用(提取安全費用)”科目，貸記“長期應(yīng)付款(應(yīng)付安全費用)”科目。

煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費用時，在相關(guān)費用實際發(fā)生時，直接沖減長期應(yīng)付款;如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項目歸集所發(fā)生的費用。待有關(guān)安全項目完工后，對于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目;同時，按固定資產(chǎn)的實際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》(財會[2009]8號)規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

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