第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中對會計估計的審計，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱會計估計，與企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)概念一致。

　　第三條 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的要求，合理作出會計估計并予以適當(dāng)披露，是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。

　　第四條 按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?a href='http://www.shkps.cn/zhengju/4.html' target='_blank' data-horse>證據(jù)，評價被審計單位作出的會計估計是否合理、披露是否適當(dāng)，是注冊會計師的責(zé)任。

　　第五條 會計估計通常是被審計單位在不確定情況下作出的，發(fā)生重大錯報的風(fēng)險較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度實施審計。

　　第二章 審計程序

　　第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位作出會計估計的程序、方法和相關(guān)內(nèi)容控制，以確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第七條 在審計會計估計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用下列一種或多種審計程序：

　　(一)復(fù)核和測試被審計單位作出會計估計的過程；

　　(二)利用獨(dú)立估計與被審計單位作出的會計估計進(jìn)行比較；

　　(三)復(fù)核能夠證實會計估計的期后事項。

　　第八條 在復(fù)核和測試被審計單位作出會計估計的過程時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取以下步驟：

　　(一)評價會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式；

　　(二)測試會計估計的計算過程；

　　(三)如有可能，將以前期間作出的會計估計與其實際結(jié)果進(jìn)行比較；

　　(四)考慮被審計單位管理當(dāng)局對會計估計的批準(zhǔn)程序。

　　第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性。

　　當(dāng)會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)是會計數(shù)據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷其是否與會計系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)一致。必要時，注冊會計師可以考慮從被審計單位外部獲取審計證據(jù)。

　　第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位對收集的數(shù)據(jù)是否進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆治霾⒆鳛榇_定會計估計的基礎(chǔ)。

　　第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價會計估計依據(jù)的主要假設(shè)是否有適當(dāng)?shù)母鶕?jù)。

　　第十二條 在評價特定會計估計依據(jù)的假設(shè)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　(一)根據(jù)以前期間的實際結(jié)果，判斷這些假設(shè)是否合理；

　　(二)判斷這些假設(shè)是否與其他會計估計依據(jù)的相關(guān)假設(shè)一致；

　　(三)判斷這些假設(shè)是否與被審計單位的相關(guān)計劃一致。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注主觀的、容易引起重大錯報的或?qū)η闆r變化敏感的假設(shè)。

　　第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解的被審計單位以前期間的經(jīng)營成果、所處行業(yè)慣例及相關(guān)計劃，評價被審計單位使用的會計估計公式是否仍然適當(dāng)。

　　第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試被審計單位作出會計估計的計算過程。測試的時間和范圍取決于以下因素：

　　(一)會計估計計算的復(fù)雜程序；

　　(二)注冊會計師對被審計單位作出會計估計的程序和方法的評價結(jié)果；

　　(三)會計估計在會計報表中的重要性。

　　第十五條 在可能的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將被審計單位在以前期間作出的會計估計與其實際結(jié)果進(jìn)行比較，藉以：

　　(一)獲取有關(guān)被審計單位會計估計程序總體可靠性的證據(jù)；

　　(二)考慮是否需要提請被審計單位調(diào)整會計估計公式；

　　(三)評價被審計單位對兩者的差異是否已經(jīng)量化并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整或披露。

　　第十六條 重要的會計估計一般由被審計單位管理當(dāng)局復(fù)核和批準(zhǔn)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這種復(fù)核和批準(zhǔn)是否由適當(dāng)層次管理人員執(zhí)行，且有相應(yīng)的書面證明。

　　第十七條 注冊會計師可以自行作出獨(dú)立估計或從其他>道獲取獨(dú)立估計，并與被審計單位作出的會計估計進(jìn)行比較。當(dāng)利用從其他>道獲取的獨(dú)立估計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價獨(dú)立估計依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式，并測試其計算過程。

　　第十八條 在資產(chǎn)負(fù)債表日之后至審計報告日之前發(fā)生的交易和事項可能為注冊會計師審計會計估計提供審計證據(jù)。注冊會計師可以復(fù)核此類交易和事項，以減少甚至取代第七條第(一)、(二)項的審計程序。

　　第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在影響會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)或假設(shè)的重大期后交易或事項。

　　第二十條 當(dāng)被審計單位作出會計估計的過程涉及專門知識和技術(shù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。

　　第三章 對會計估計合理性的評價

　　第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解的被審計單位情況，以及會計估計是否與在審計中獲取的其他審計證據(jù)相一致，對被審計單位作出的會計估計的合理性作出最終評價。

　　第二十二條 如果依據(jù)審計證據(jù)得出的估計結(jié)果與被審計單位作出的會計估計存在差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷該項差異是否合理。

　　如果該項差異不合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位予以調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將該項差異視為一項錯報連同其他錯報一并考慮，以評價是否對會計報表的公允性產(chǎn)生重大影響。

　　如果單項差異合理但偏向一個方向，以致各項差異的累積數(shù)可能對會計報表的公允性產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從整體上評價會計估計的合理性。

　　第二十三條 如果存在重大不確定性因素或缺乏客觀數(shù)據(jù)，以致無法評價會計估計的合理性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響。

　　第四章 附則

　　第二十四條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，如涉及會計估計的審計，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二十五條 本準(zhǔn)則自2001年7月1日起施行。

　　財政部關(guān)于印發(fā)《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第25號——會計估計》等四個項目的通知

　　各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)：

　　為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會公共利益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，中國注冊會計師協(xié)會擬訂了《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第25號——會計估計》、《獨(dú)立審計實務(wù)公告第7號——商業(yè)銀行會計報表審計》和《獨(dú)立審計實務(wù)公告第8號——銀行間函證程序》，修訂了《獨(dú)立審計實務(wù)公告第1號——驗資》，現(xiàn)予以發(fā)布，于2001年7月1日起施行。其中《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第25號——會計估計》暫適用于注冊會計師執(zhí)行上市公司會計報表審計業(yè)務(wù)，《獨(dú)立審計實務(wù)公告第7號——商業(yè)銀行會計報表審計》和《獨(dú)立審計實務(wù)公告第8號——銀行間函證程序》暫適用于注冊會計師執(zhí)行股份制商業(yè)銀行(包括上市商業(yè)銀行)、城市商業(yè)銀行、外資商業(yè)銀行、中外合資商業(yè)銀行、外國商業(yè)銀行分行會計報表審計業(yè)務(wù)。

　　附件：1.獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第25號——會計估計;2.獨(dú)立審計實務(wù)公告第1號——驗資;3.獨(dú)立審計實務(wù)公告第7號——商業(yè)銀行會計報表審計;4.獨(dú)立審計實務(wù)公告第8號——銀行間函證程序。

　　財政部 中華人民共和國財政部