（1999年10月28日　開行發(fā)［1999］419號(hào)） 各分行、各分行籌備組、總行營(yíng)業(yè)部、清算中心籌備組： 　　為適應(yīng)我行外匯總分行兩級(jí)管理體制和外匯業(yè)務(wù)發(fā)展需要，總行財(cái)會(huì)局重新修訂了《國(guó)家開發(fā)銀行會(huì)計(jì)核算規(guī)程》（試行稿）中“第九章　外匯業(yè)務(wù)的核算”的有關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)將《外匯業(yè)務(wù)核算辦法》印發(fā)給你們，原“第九章　外匯業(yè)務(wù)的核算”同時(shí)廢止。請(qǐng)各單位于1999年11月1日開始執(zhí)行，執(zhí)行中如遇問題請(qǐng)及時(shí)與總行財(cái)會(huì)局會(huì)計(jì)管理處聯(lián)系。 附：　　　　　　　　 外匯業(yè)務(wù)核算辦法 　　 第一節(jié)　外匯會(huì)計(jì)核算基本規(guī)定 　　一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 　?。ㄒ唬┙Y(jié)合外匯會(huì)計(jì)核算對(duì)象的特點(diǎn)，適應(yīng)外匯業(yè)務(wù)的需要； 　?。ǘ┻m應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理與銀行內(nèi)部統(tǒng)一本外幣財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的要求，外匯業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目能與本幣統(tǒng)一的盡量統(tǒng)一設(shè)置，不能統(tǒng)一的單獨(dú)設(shè)置； 　　（三）在名稱、含義、核算內(nèi)容等方面保持相對(duì)穩(wěn)定； 　　（四）在會(huì)計(jì)科目總體上保持完整性，在會(huì)計(jì)科目之間具有互排性，即各個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容相互排斥。 　　二、外匯核算實(shí)行外匯分賬制 　　外匯分賬制也稱原幣記賬法，即平時(shí)對(duì)每一筆業(yè)務(wù)，都要按業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)貨幣（原幣）填制憑證、登記賬簿、填制報(bào)表，各貨幣的賬務(wù)要自成體系，自求平衡。當(dāng)一筆業(yè)務(wù)涉及兩種貨幣時(shí)，各貨幣的賬務(wù)處理要通過“外匯買賣”類科目作為橋梁，分別與原幣的有關(guān)科目對(duì)轉(zhuǎn)，以保持各貨幣賬務(wù)上的平衡；到會(huì)計(jì)期末，各種外幣業(yè)務(wù)除分別編制原幣的業(yè)務(wù)狀況報(bào)告表來分別反映各原幣資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及收入、支出和損益情況外，還要按規(guī)定的匯率折合為美元并進(jìn)一步折為本幣，并與本幣報(bào)表合并，編制各貨幣匯總折合本幣的會(huì)計(jì)報(bào)表，以便以本幣總括反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及收入、支出和損益結(jié)果等。 　　各種外幣在編制憑證、登記賬簿時(shí)，除日元外以該種外幣的個(gè)位為計(jì)賬單位，計(jì)至小數(shù)點(diǎn)后二位，其后四舍五入，日元記至個(gè)位。 　　多數(shù)貨幣都有統(tǒng)一規(guī)定的簡(jiǎn)寫符號(hào)，各項(xiàng)常用貨幣的簡(jiǎn)寫符號(hào)及記賬時(shí)輔幣進(jìn)位辦法見下表： －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜貨幣代號(hào)｜　貨幣名稱　｜　簡(jiǎn)寫符號(hào)?。　挝患拜o幣進(jìn)位方法　?。? ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜?。埃薄。∪嗣駧拧　。。遥停隆　。痹?１０角；１角=１０分｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜?。保病。∮㈡^　　?。。牵拢小　。辨^=１００便士　　　　?。? ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　１３?。「蹘拧　　。。龋耍摹　。痹?１００分　　　　　?。? ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜?。保础。∶涝　　。。眨樱摹　。痹?１００分　　　　　?。? ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜?。保丁。〉聡?guó)馬克?。。模牛汀　。瘪R克=１００芬尼　　　　｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜?。保贰。》▏?guó)法郎?。。疲遥啤　。狈ɡ?１００分　　　　?。? ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　２７?。∪赵　　。。剩校佟　。比赵　　　　　　　　　。? ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜　２８?。〖幽么笤。。茫粒摹　。痹?１００分　　　　　　｜ ｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜ ｜?。常场。W元　　?。。牛眨摇　。痹?１００分　　　　　　｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 　　三、確定并填制外匯會(huì)計(jì)憑證 　　根據(jù)我行外匯會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需求，外匯會(huì)計(jì)憑證規(guī)定為以下七類： 　?。ㄒ唬┛颇咳战Y(jié)單； 　?。ǘ┺D(zhuǎn)賬借、貸方記賬憑證；（同人民幣憑證） 　?。ㄈ┨胤N轉(zhuǎn)賬借、貸方記賬憑證； 　?。ㄋ模﹩挝煌鈪R進(jìn)賬單； 　　（五）匯出匯款憑證； 　　（六）外匯買賣憑證，包括“外匯套匯憑證”和“外匯買賣憑證”； 　?。ㄆ撸┍硗饪颇坑涃~憑證； 　?。ò耍┢渌麘{證，包括“銀行收費(fèi)憑證、利息計(jì)算清單”。 　　憑證的具體格式另見有關(guān)章節(jié)。 　　四、外匯會(huì)計(jì)憑證的傳遞 　　外匯會(huì)計(jì)憑證的傳遞必須做到準(zhǔn)確、及時(shí)、手續(xù)嚴(yán)密，既要便利客戶，又要符合制度規(guī)定。對(duì)于收付款結(jié)算業(yè)務(wù)，結(jié)合我行業(yè)務(wù)實(shí)際，暫按下述程序辦理： 　?。ㄒ唬╉?xiàng)目單位需到我行填制付款單據(jù)，我行按照“審核－－驗(yàn)?。涃~－－復(fù)核－－付款簽發(fā)回單）”的程序辦理。 　?。ǘ┺D(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)做到“先借記付款單位賬戶，后貸記收款單位賬戶”以防付款單位透支銀行資金。 　?。ㄈ┧衅睋?jù)，收妥抵用。 　?。ㄋ模┐硇刑峤坏膽{證應(yīng)先核押或核對(duì)簽字無誤后受理。 　　五、設(shè)置并登記外匯會(huì)計(jì)賬簿 　　外匯會(huì)計(jì)賬簿是以外匯會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄和反映各項(xiàng)外匯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄簿籍。它是由許多具有專門格式的賬頁(yè)組成的。設(shè)置和登記外匯會(huì)計(jì)賬簿是外匯會(huì)計(jì)核算的一種基本方法。 　　按其用途不同可分為外匯總賬、外匯明細(xì)賬和外匯備查登記簿。 　　外匯總賬采用借、貸、余三欄式賬頁(yè)。 　　外匯明細(xì)賬：是對(duì)全部外匯業(yè)務(wù)活動(dòng)連續(xù)、系統(tǒng)地進(jìn)行詳細(xì)反映和分類記錄的賬簿，是對(duì)總賬內(nèi)容的詳細(xì)反映。一般按單位或具體會(huì)計(jì)核算對(duì)象分戶立賬，并根據(jù)外匯明細(xì)賬記賬憑證逐筆連續(xù)記載，其格式除采用甲、乙、丙三種賬頁(yè)（見第一章第六節(jié)）外，還包括以下兩種： 　?。ㄒ唬┩鈳沤?、貸、余和本位幣借、貸、余六欄式賬頁(yè)，適用于兩種貨幣的外匯買賣業(yè)務(wù)； 　　（二）借、貸、余、積數(shù)、本次核定貸款指標(biāo)、核定貸款指標(biāo)累計(jì)、發(fā)放貸款累計(jì)、收回貸款累計(jì)八欄式賬頁(yè)，適用于核定貸款指標(biāo)、記載每筆貸款的支付、計(jì)收貸款利息、收回貸款本金的外匯貸款分戶賬。 　　外匯備查登記簿：是根據(jù)外匯會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特殊需要而設(shè)置的記載補(bǔ)充資料用以備查的賬簿。如開銷戶登記簿、進(jìn)口托收登記簿、利率掉期登記簿、委托收款登記簿、匯出匯款登記簿、重要空白憑證登記簿、國(guó)外開來保證憑信登記簿等，必須根據(jù)有關(guān)憑證及時(shí)、準(zhǔn)確地記載。因需記載和反映的內(nèi)容不同，各種登記簿的格式也各異。 　　六、外匯會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和報(bào)送 　　（一）種類、報(bào)送時(shí)間 　　同人民幣報(bào)表的要求。 　?。ǘ﹫?bào)表折算方法： 　　1.折算順序： 　?。?）外幣折美元 　　具體為先編制原幣種的會(huì)計(jì)報(bào)表，然后合并為折美元的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 　?。?）美元折本幣 　　即在各原外幣報(bào)表已折為美元匯總報(bào)表的基礎(chǔ)上，需將美元匯總報(bào)表再折算為本幣報(bào)表。 　　2.折算匯率： 　?。?）外幣折美元的匯率執(zhí)行總行資金局提供的報(bào)表日國(guó)際金融市場(chǎng)各幣種折美元的匯率。 　?。?）美元折本幣的匯率除實(shí)收資本項(xiàng)目采用歷史匯率外，其余項(xiàng)目均采用報(bào)表日國(guó)家外管局公布的美元與人民幣的中間價(jià)，由總行資金局提供。 　　3.折算差額的處理 　　由于外匯實(shí)收資本項(xiàng)目采用歷史匯率折算，由此產(chǎn)生的與按報(bào)表日匯率折算的差額列入資本公積項(xiàng)目。 　 第二節(jié)　境外賬戶行的核算 　　境外賬戶行是指我行在境外開立賬戶的銀行。 　　一、我行與境外賬戶行往來采取的核算方式：鑒于我行的外匯清算業(yè)務(wù)目前集中在總行辦理，故采取總行集中開戶記賬核算的方式，使用“存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)”科目核算。 　　二、在總行集中開戶記賬核算的方式下，各分行使用總行境外賬戶辦理外匯資金的收付業(yè)務(wù)時(shí)，均通過“外幣清算資金”科目核算。 　?。ㄒ唬┓中型ㄟ^總行境外賬戶收款的核算 　　以境外銀行給客戶匯入?yún)R款為例。 　　1.總行收到境外賬戶行的貸記報(bào)單時(shí)，填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)，境外賬戶行貸記報(bào)單作借方憑證的附件。 　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××行戶 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行戶 　　同時(shí)，總行通過電傳向分行發(fā)送貸記報(bào)單。 　　2.分行收到總行貸記報(bào)單時(shí)，填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)，總行貸記報(bào)單作借方憑證的附件。 　　借：外幣清算資金－－總行戶 　　　　貸：匯入?yún)R款 　　解付給客戶時(shí)，填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方憑證三聯(lián)（一借兩貸），一聯(lián)貸方憑證加蓋業(yè)務(wù)章后交客戶作收賬通知，另兩聯(lián)分別作借貸方記賬憑證。 　　借：匯入?yún)R款 　　　　貸：?jiǎn)挝淮婵睿痢羻挝粦? 　　　　或有關(guān)科目 　　如收款人為在本行開戶的客戶，則直接解付，可不通過“匯入?yún)R款”科目核算。 　　3.總行收到境外賬戶行的貸記報(bào)單，因編號(hào)不清等原因，不能及時(shí)確認(rèn)并通知分行時(shí)，應(yīng)列作其他應(yīng)付款待查，填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)，境外賬戶行貸記報(bào)單作借方憑證的附件。 　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××行戶 　　　　貸：其他應(yīng)付款 　　查明原因并通知分行時(shí)，填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)。 　　借：其他應(yīng)付款 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行戶 　　（二）分行通過總行境外賬戶付款的核算： 　　1.辦理付款時(shí)，分行通過總行向境外賬戶行發(fā)送SWIFT或電傳的付款指令，客戶填制的匯款申請(qǐng)書第二聯(lián)作借方記賬憑證的附件，付款電傳作貸方記賬憑證的附件。 　　借：?jiǎn)挝淮婵睿痢羻挝粦? 　　　　貸：匯出匯款 　　2.總行收到境外賬戶行的已借記通知時(shí)，填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)，境外賬戶行的已借記通知作貸方憑證的附件。 　　借：外幣清算資金－－××分行戶 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××行戶 　　同時(shí)，總行通過電傳向分行發(fā)送借記通知。 　　3.分行收到總行已借記通知時(shí)，填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)，以總行借記通知作貸方憑證的附件。 　　借：匯出匯款 　　　　貸：外幣清算資金－－××總行戶 　　4.若總行收到境外賬戶行已借記通知后，因編號(hào)不清等原因，不能及時(shí)確認(rèn)并通知分行時(shí)，應(yīng)列作其他應(yīng)收款待查，填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)。 　　借：其他應(yīng)收款 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××行戶 　　查明原因通知分行時(shí)，填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)。 　　借：外幣清算資金－××分行戶 　　　　貸：其他應(yīng)收款 　?。ㄈ┛傂信c境外賬戶行利息收入與費(fèi)用支出的核算： 　　1.總行收到境外賬戶行利息收入的貸記報(bào)單時(shí)，填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)，境外賬戶行貸記報(bào)單作借方憑證的附件。 　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××行戶 　　　　貸：金融企業(yè)往來收入－－存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)利息收入戶 　　2.總行收到境外賬戶行透支利息、費(fèi)用支出的借記通知時(shí)，填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)，境外賬戶行借記通知作貸方憑證的附件。 　　借：金融企業(yè)往來支出－－××戶 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××行戶 　 第三節(jié)　外匯系統(tǒng)內(nèi)往來的核算 　　外匯系統(tǒng)內(nèi)往來的核算內(nèi)容包括：調(diào)撥資金、外幣清算資金、系統(tǒng)內(nèi)資金拆借、內(nèi)部往來及其利息收支的核算。 　　一、外匯業(yè)務(wù)調(diào)撥資金的核算 　　外匯業(yè)務(wù)調(diào)撥資金是總行調(diào)撥給分行外匯信貸資金的主要來源。外匯業(yè)務(wù)的調(diào)撥資金利率執(zhí)行資金局確定的利率，總行按季向分行計(jì)收調(diào)撥資金利息。 　?。ㄒ唬﹦潛? 　　1.總行通過外幣清算資金劃撥時(shí)，總行清算中心根據(jù)業(yè)務(wù)部門的“信貸資金調(diào)撥通知單”和電傳報(bào)單，填制借貸方記賬憑證。 　　分錄為：借：調(diào)撥資金－－××分行 　　　　　　　 貸：外幣清算資金－－××分行 　　分行根據(jù)總行電傳報(bào)單，作會(huì)計(jì)分錄： 　　借：外幣清算資金－－總行 　　　　貸：調(diào)撥資金－－總行； 　　2.總行直接匯款給分行在當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)的賬戶時(shí)，總行清算中心根據(jù)業(yè)務(wù)部門的“信貸資金調(diào)撥通知單”和有關(guān)付款單據(jù)，填制借貸方記賬憑證。 　　分錄為：借：調(diào)撥資金－－××分行 　　　　　　　 貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××行 　　分行根據(jù)當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)進(jìn)賬單，作會(huì)計(jì)分錄： 　　借：存放其他同業(yè)款項(xiàng)－－××行 　　　　貸：調(diào)撥資金－－總行 　?。ǘw還本金 　　1.分行通過當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)賬戶將歸還的調(diào)撥資金劃入總行指定的賬戶時(shí)， 　　分錄為：借：調(diào)撥資金－－總行 　　　　　　　 貸：存放其他同業(yè)款項(xiàng)－－××行 　　總行收妥款項(xiàng)后，分錄為： 　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××行 　　　　貸：調(diào)撥資金－－××分行 　　2.總行直接通過外幣清算資金扣收分行時(shí)， 　　借：外幣清算資金－－××分行 　　　　貸：調(diào)撥資金－－××分行 　　分行根據(jù)總行的借記報(bào)單，作分錄： 　　借：調(diào)撥資金－－總行 　　　　貸：外幣清算資金－－總行 　?。ㄈ├⑹罩У暮怂闩c人民幣調(diào)撥資金的核算相同（見第五章）。 　　二、外幣清算資金的核算 　　外幣清算資金科目用以核算總行與分行之間的外幣清算資金往來。外幣清算資金利率執(zhí)行資金局確定的利率，總行按季向分行計(jì)付外幣清算資金利息。各開辦國(guó)際業(yè)務(wù)的分行均應(yīng)在總行開立外幣清算資金賬戶。 　?。ㄒ唬┓中袑⑼鈳刨Y金頭寸匯入到總行的境外賬戶時(shí)，總行分錄為： 　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××行 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行 　　分行分錄為： 　　借：外幣清算資金－－總行 　　　　貸：存放其他同業(yè)款項(xiàng)－－××行 　?。ǘ┛傂邪醇鞠蚍中杏?jì)付外幣清算資金利息時(shí)，總行分錄為： 　　借：系統(tǒng)內(nèi)往來利息支出－－外幣清算資金利息支出 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行 　　分行分錄為： 　　借：外幣清算資金－－總行 　　　　貸：系統(tǒng)內(nèi)往來利息收入－－外幣清算資金利息收入 　　（三）分行在總行的外幣清算資金發(fā)生透支后，按有關(guān)規(guī)定計(jì)收罰息，總行清算中心分錄為： 　　借：外幣清算資金－－××分行 　　　　貸：系統(tǒng)內(nèi)往來利息收入－－外幣清算資金利息收入 　　分行分錄為： 　　借：系統(tǒng)內(nèi)往來利息支出－－外幣清算資金利息支出 　　　　貸：外幣清算資金－－總行 　?。ㄋ模┓中型ㄟ^外幣清算資金賬戶付款時(shí)，總行清算中心會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：外幣清算資金－－××分行 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××行 　　分行分錄為： 　　借：?jiǎn)挝淮婵睿痢羻挝? 　　或有關(guān)科目 　　　　貸：外幣清算資金－－總行 　　三、外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)拆借的核算與人民幣系統(tǒng)內(nèi)拆借的核算相同（見第五章） 　　四、外匯業(yè)務(wù)內(nèi)部往來的核算與人民幣內(nèi)部往來的核算相同（見本辦法有關(guān)章節(jié)） 　 第四節(jié)　外匯存款的核算 　　一、活期存款 　　（一）開戶 　　境內(nèi)機(jī)構(gòu)持經(jīng)外管局批準(zhǔn)的《國(guó)家外匯管理局開立外匯賬戶批準(zhǔn)書》（一式二聯(lián)）到我行開戶，填寫開戶申請(qǐng)書，《國(guó)家外匯管理局開立外匯賬戶批準(zhǔn)書》第二聯(lián)與開戶申請(qǐng)書專夾留存。在第一聯(lián)開戶回執(zhí)上注明賬號(hào)、幣種和開戶日期，并加蓋外匯業(yè)務(wù)專用章退客戶，其他相關(guān)手續(xù)同人民幣活期存款的核算（參見“第二章　存款業(yè)務(wù)的核算”）。 　?。ǘ┐嫒? 　　客戶將開戶款項(xiàng)匯入我行的境外賬戶后，總行清算中心根據(jù)境外賬戶行貸記報(bào)單填制轉(zhuǎn)賬借貸方憑證各一聯(lián)，并通知分行，并作分錄： 　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng) 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行 　　分行收到總行電傳報(bào)單后，填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方憑證三聯(lián)（一借兩貸），一聯(lián)貸方加蓋外匯業(yè)務(wù)結(jié)算專用章后交客戶，另兩聯(lián)分別為借貸方記賬憑證，總行貸記報(bào)單作為借方憑證附件。 　　借：外幣清算資金－－總行 　　　　貸：?jiǎn)挝淮婵? 　?。ㄈ┲в? 　　付匯應(yīng)遵循國(guó)家外匯管理局《結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定》，客戶須持與支付方式相應(yīng)的有效商業(yè)單據(jù)及有效憑證到我行辦理。 　　外匯活期存款支用的核算參見本章“第十三節(jié)　國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算”部分。 　?。ㄋ模┯?jì)息 　　外匯活期存款實(shí)行按季結(jié)息，計(jì)息方法及結(jié)息日均與人民幣活期存款相同。存款利率執(zhí)行資金局的有關(guān)規(guī)定。 　　有關(guān)核算參見“第二章　存款業(yè)務(wù)”的核算。 　　（五）清戶 　　客戶申請(qǐng)撤銷賬戶或我行接到外匯管理局下達(dá)的《撤銷外匯賬戶通知書》后，應(yīng)參照“第二章　存款業(yè)務(wù)的核算”中的相關(guān)規(guī)定，辦理清戶手續(xù)。 　　二、定期存款 　　外匯定期存款種類期限及利率執(zhí)行資金局的有關(guān)規(guī)定。 　　（一）開戶 　　客戶在本行辦理定期存款時(shí)，須按規(guī)定辦理開戶手續(xù)。待款項(xiàng)收妥后，按人民銀行規(guī)定出具“定期存款開戶證實(shí)書”一式二聯(lián)。第一聯(lián)證實(shí)書底卡交客戶，加蓋預(yù)留印鑒后，按順序排列，專夾保管，第二聯(lián)加蓋外匯業(yè)務(wù)專用章和名章后，交存款人。同時(shí)，登記“開銷戶登記簿”，另填制表外科目付出憑證，登記“重要空白憑證登記簿”。 　　會(huì)計(jì)分錄： 　　借：?jiǎn)挝淮婵睿痢翍? 　　　　貸：?jiǎn)挝欢ㄆ诖婵睿痢翍? 　　同時(shí)，作表外會(huì)計(jì)分錄： 　　付：重要空白憑證－－單位定期存款開戶證實(shí)書 　　（二）支?。? 　　1.到期支取或過期支取 　　存款人持到期或過期的定期存款開戶證實(shí)書來支取存款時(shí)，應(yīng)查驗(yàn)存款證實(shí)書是否本行出具，然后抽出底卡，核對(duì)號(hào)碼、預(yù)留印簽、單位名稱、大小寫金額、利率、存期、到期日等內(nèi)容一致后，銷記“開銷戶登記簿”，計(jì)算利息，填制“計(jì)算利息清單”一式三聯(lián)，第三聯(lián)加蓋外匯業(yè)務(wù)專用章給收款人作收賬通知，其余兩聯(lián)分別作“應(yīng)付利息”（或“存款利息支出”）記賬憑證和“單位存款”記賬憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。 　　計(jì)付利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 　　借：應(yīng)付利息 　　或借：利息支出－－單位存款利息支出 　　　　　貸：?jiǎn)挝淮婵? 　　對(duì)存入本金分別不同情況處理，如存款人要求續(xù)存時(shí)，按開戶存入的有關(guān)規(guī)定辦理，原存款開戶證實(shí)書清戶。另編制特種轉(zhuǎn)賬借貸方憑證，以原存款開戶證實(shí)書作借方記賬憑證附件。會(huì)計(jì)分錄： 　　借：?jiǎn)挝欢ㄆ诖婵? 　　　　貸：?jiǎn)挝欢ㄆ诖婵? 　　同時(shí)，作表外會(huì)計(jì)分錄： 　　付：重要空白憑證－－單位定期存款開戶證實(shí)書 　　如不續(xù)存，應(yīng)將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入存款人指定的賬戶，相關(guān)手續(xù)參見活期存款核算的支取部分。 　　過期支取的過期部分按活期存款利率計(jì)付利息。 　　2.提前支取 　　存款人臨時(shí)需用資金可辦理提前支取或部分提前支取，但部分提前支取僅限一次。會(huì)計(jì)人員審核無誤后，根據(jù)提前支取的金額、存期、活期利率計(jì)付利息。如為部分提前支取，原存款應(yīng)全部銷戶，另按存款人未提取部分，重新出具“定期存款開戶證實(shí)書”，其存入日期、期限和利率均同于原存款開戶證實(shí)書，在“開銷戶登記簿”中新開戶備注欄注明“部分支取續(xù)存”字樣，同時(shí)銷記原賬戶。原賬卡加蓋“銷戶”戳記，附于新賬卡后，以便備查。其他會(huì)計(jì)核算手續(xù)與到期支取相同。 　　（三）利息計(jì)算： 　　1.預(yù)提利息 　　定期存款在三個(gè)月以上（含三個(gè)月）的均應(yīng)按季預(yù)提利息，預(yù)提利息的時(shí)間為3、6、9、12月的5日前，計(jì)算公式為： 　　預(yù)提定期存款利息=定期存款季平均余額×年利率÷4 　　定期存款季平均余額=定期存款季度內(nèi)各月初余額之和÷3 　　預(yù)提時(shí)，首先編制“預(yù)提定期存款利息計(jì)算表”根據(jù)計(jì)算出的預(yù)提金額，填制借貸方記賬憑證，“預(yù)提定期存款利息計(jì)算表”作借方記賬憑證附件。 　　會(huì)計(jì)分錄： 　　借：利息支出－－單位存款利息支出 　　　　貸：應(yīng)付利息－－××定期存款利息戶 　　“預(yù)提定期存款利息計(jì)算表”格式如下： 　　預(yù)提定期存款利息計(jì)算表 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜　　　?。〈婵钣囝~｜　　　　｜　　　　　?。　　　　。　　　　　　　。? ｜存款檔次｜－－－－－｜　合計(jì)?。∑骄囝~?。剩ǎィ　☆A(yù)提利息　?。? ｜　　　?。拢拢拢　　　。　　　　　。　　　　。　　　　　　　。? ｜－－－－｜－｜－｜－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－｜ ｜　　　　｜?。。。　　　。　　　　　。　　　　。　　　　　　　。? ｜－－－－｜－｜－｜－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－｜ ｜　　　　｜?。。。　　　。　　　　　。　　　　。　　　　　　　。? ｜－－－－｜－｜－｜－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－｜ ｜　　　?。。。。　　　。　　　　　。　　　　。　　　　　　　。? ｜－－－－｜－｜－｜－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－｜ ｜　合計(jì)　｜?。。。　　　。　　　　　。　　　　。　　　　　　　。? －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 　　2.到期計(jì)息 　　定期存款到期時(shí)，計(jì)算利息，填制一式三聯(lián)“國(guó)家開發(fā)銀行利息計(jì)算清單”，加蓋外匯業(yè)務(wù)專用章，一聯(lián)寄交客戶，二、三聯(lián)留作借貸方記賬憑證。 　　借：應(yīng)付利息 　　或：利息支出－－單位存款利息支出 　　　　貸：?jiǎn)挝淮婵睿痢翍? 第五節(jié)　外匯貸款的核算 　　一、外匯借款轉(zhuǎn)貸款 　　外匯借款轉(zhuǎn)貸款包括境外商業(yè)借款轉(zhuǎn)貸款、境外發(fā)債轉(zhuǎn)貸款、國(guó)際金融組織借款轉(zhuǎn)貸款、買方信貸借款轉(zhuǎn)貸款、外國(guó)政府借款轉(zhuǎn)貸款和國(guó)家外匯儲(chǔ)備借款轉(zhuǎn)貸款。 　　使用外匯借款轉(zhuǎn)貸款的項(xiàng)目單位需持借款合同依據(jù)資本項(xiàng)目開戶要求到所在地外匯管理局辦理“外匯轉(zhuǎn)貸款登記證”、“開立外債還本付息賬戶通知書”，若提入現(xiàn)匯的還需辦理“外匯貸款專用賬戶開立批準(zhǔn)書”，連同其營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本及其他開戶手續(xù)到營(yíng)業(yè)部門辦理開戶手續(xù)。營(yíng)業(yè)部門依據(jù)“外匯貸款專用賬戶開立批準(zhǔn)書”為客戶開立貸款專戶，依據(jù)“開立外債還本付息賬戶通知書”為客戶開立還貸專戶。 　?。ㄒ唬┚惩馍虡I(yè)借款轉(zhuǎn)貸款、境外發(fā)債借款轉(zhuǎn)貸款、國(guó)家外匯儲(chǔ)備借款轉(zhuǎn)貸款和國(guó)際金融組織借款轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 　　境外商業(yè)借款是在國(guó)際金融市場(chǎng)上向外國(guó)商業(yè)銀行借入貨幣資金。境外發(fā)債是指我行在境外發(fā)行外幣債券所籌集的資金。國(guó)家外匯儲(chǔ)備借款是指我行向國(guó)家外匯管理局借入的外匯儲(chǔ)備資金。而國(guó)際金融組織借款是指世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國(guó)際貨幣基金組織等國(guó)際金融組織向我行提供的貸款。 　　我行經(jīng)辦的境外商業(yè)借款和國(guó)際金融組織借款，上游表現(xiàn)為對(duì)國(guó)外的長(zhǎng)期借款，下游表現(xiàn)為我行對(duì)項(xiàng)目單位的借款轉(zhuǎn)貸款；境外發(fā)債借款轉(zhuǎn)貸款，上游表現(xiàn)為在國(guó)際金融市場(chǎng)發(fā)行的外幣債券，下游表現(xiàn)為我行對(duì)項(xiàng)目單位的借款轉(zhuǎn)貸款；國(guó)家外匯儲(chǔ)備借款轉(zhuǎn)貸款，上游表現(xiàn)為對(duì)國(guó)家外匯管理局的外匯借款，下游表現(xiàn)為我行對(duì)項(xiàng)目單位的借款轉(zhuǎn)貸款。 　　執(zhí)行對(duì)外借款協(xié)議和對(duì)內(nèi)轉(zhuǎn)貸協(xié)議時(shí)，會(huì)提入現(xiàn)匯。總行國(guó)金局與分行及清算中心依據(jù)我行外匯貸款操作辦法，執(zhí)行境外借款協(xié)議與國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)貸協(xié)議，但分行會(huì)計(jì)人員與清算中心會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)上下游借款（轉(zhuǎn)貸款）協(xié)議的結(jié)構(gòu)統(tǒng)一設(shè)置境外借款賬號(hào)及轉(zhuǎn)貸款賬號(hào)，審核后通知結(jié)算執(zhí)行人員及信貸員，以利于今后與國(guó)外銀行的對(duì)賬。 　　1.從境外提款的核算 　　總行負(fù)責(zé)執(zhí)行上游協(xié)議，依據(jù)外匯提款審批單及境外銀行的貸記報(bào)單，做提款分錄。 　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng) 　　　　貸：境外商業(yè)借款 　　　　　　或發(fā)行境外債券 　　　　　　國(guó)際金融組織借款 　　　　　　其他外匯借款（主要核算外匯儲(chǔ)備借款）； 　　2.下?lián)苜Y金的核算 　　分行向總行請(qǐng)領(lǐng)資金時(shí)，填制調(diào)撥外匯資金申請(qǐng)書，總行有關(guān)部門審查同意后，將資金實(shí)劃分行。 　　總行清算中心會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：調(diào)撥資金－－××分行戶 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行戶 　　分行收到總行劃撥資金的貸記報(bào)單后，填制有關(guān)憑證，總行貸記報(bào)單做借方憑證附件，分錄為： 　　借：外幣清算資金－－總行戶 　　　　貸：調(diào)撥資金－－總行戶 　　3.發(fā)放貸款的核算 　　客戶每次向分行申請(qǐng)?zhí)峥?，需填寫“?guó)家開發(fā)銀行外匯貸款支付憑條（一式六聯(lián)）與“國(guó)家開發(fā)銀行單位外匯進(jìn)賬單”（一式兩聯(lián)），并加蓋預(yù)留印鑒，營(yíng)業(yè)部門審核無誤后，加蓋外匯業(yè)務(wù)專用章，辦理提款。若為浮動(dòng)利率，則營(yíng)業(yè)部門對(duì)每期提款利率須按當(dāng)期境外借款協(xié)議所確定的利率進(jìn)行調(diào)整。分行分錄為： 　　借：外匯借款轉(zhuǎn)貸款－－境外商業(yè)借款轉(zhuǎn)貸款 　　　　　　　　　　　　　或國(guó)際金融組織借款轉(zhuǎn)貸款 　　　　　　　　　　　　　其他外匯借款等 　　或：外匯債券轉(zhuǎn)貸款 　?。ǜ郊簢?guó)家開發(fā)銀行外匯貸款支付憑條（第一聯(lián)） 　　　　貸：?jiǎn)挝淮婵睿痢翍? 　　　　?。ǜ郊簢?guó)家開發(fā)銀行單位外匯進(jìn)賬單（第二聯(lián)） 　　提款后，以回單通知客戶及信貸員。 　　4.支用貸款的核算 　　客戶從分行支用貸款時(shí)，分行信貸人員應(yīng)向會(huì)計(jì)人員提供有權(quán)簽字人員簽批的“付款審批單”。支用貸款的會(huì)計(jì)核算參見本辦法“國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算”部分。 　　5.利息的核算 　　外匯借款轉(zhuǎn)貸款一般一年兩次付息，到期一次還本或分次還本。每期付息日和還本日，分行信貸部門同時(shí)監(jiān)控還本付息情況，負(fù)責(zé)催收。 　?。?）分行對(duì)客戶計(jì)息 　　分行會(huì)計(jì)人員根據(jù)信貸部門向客戶發(fā)出的還本付息通知書復(fù)印件計(jì)算利息，并填制“開發(fā)銀行利息計(jì)算清單”，加蓋外匯業(yè)務(wù)專用章，一聯(lián)寄交客戶，二、三聯(lián)留作會(huì)計(jì)附件，分錄如下： 　　借：應(yīng)收利息 　　　　貸：利息收入 　?。?）總行對(duì)分行計(jì)息 　　總行扣收分行外匯調(diào)撥資金利息的分錄為： 　　借：外幣清算資金－－××分行戶 　　　　貸：系統(tǒng)內(nèi)往來利息收入－－調(diào)撥資金利息收入戶 　　分行接到總行計(jì)息通知后的分錄為： 　　借：系統(tǒng)內(nèi)往來利息支出－－調(diào)撥資金利息支出戶 　　　　貸：外幣清算資金－－總行戶 　　注：總分行之間調(diào)撥資金的計(jì)息方式和核算辦法參見“系統(tǒng)內(nèi)往來的核算” 　?。?）客戶歸還利息 　　客戶歸還的貸款利息到總行賬戶時(shí)，總行分錄為： 　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng) 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行戶 　　分行收到總行貸記報(bào)單時(shí)，分錄為： 　　借：外幣清算資金－－總行戶 　　　　貸：?jiǎn)挝淮婵? 　　分行收息分錄為： 　　借：?jiǎn)挝淮婵? 　　　　貸：應(yīng)收利息 　?。?）對(duì)外還息 　　總行對(duì)外付息時(shí)，分錄為： 　　借：利息支出－－港澳及國(guó)外借款利息支出 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)； 　　6.管理費(fèi)、承諾費(fèi)的核算 　　外匯貸款發(fā)生管理費(fèi)、承諾費(fèi)時(shí)后，應(yīng)通知客戶。 　　若客戶將管理費(fèi)承諾費(fèi)及利息匯給分行當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)的賬戶上，分行分錄 　　借：存放其他同業(yè)款項(xiàng) 　　　　貸：?jiǎn)挝淮婵? 　　若匯入總行的境外賬戶，總行分錄 　　借：存放港澳及境外同業(yè)款項(xiàng) 　　　　貸：外幣清算資金－－分行 　　分行收到總行的貸記報(bào)單時(shí)，分行分錄 　　借：外幣清算資金－－總行 　　　　貸：?jiǎn)挝淮婵? 　　若分行直接扣收項(xiàng)目單位管理費(fèi)承諾費(fèi)，并匯給總行，分行分錄： 　　借：?jiǎn)挝淮婵? 　　　　貸：外幣清算資金－－總行或存放其他同業(yè)款項(xiàng) 　　總行統(tǒng)一對(duì)外付出管理費(fèi)承諾費(fèi)后，分錄 　　借：外幣清算資金－－分行 　　　　貸：存放港澳及境外同業(yè)款項(xiàng)； 　　7.貸款到期客戶歸還本金 　　到期還本，總行分錄為： 　　借：存放港澳及境外同業(yè)款項(xiàng) 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行 　　分行收到總行的貸記報(bào)單時(shí)的分錄： 　　借：外幣清算資金－－總行戶 　　　　貸：外匯借款轉(zhuǎn)貸款 　　　　或：外匯債券轉(zhuǎn)貸款等科目； 　　8.對(duì)境外歸還本金 　　總行對(duì)外還本時(shí)，分錄為： 　　借：境外商業(yè)借款 　　或：國(guó)際金融組織借款 　　　　其他外匯借款 　　　　發(fā)行境外債券等科目 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)； 　　9.分行向總行歸還調(diào)撥資金 　　貸款到期后，總行分錄為： 　　借：外幣清算資金－－××分行戶 　　　　貸：調(diào)撥資金－－××分行戶 　　分行分錄為： 　　借：調(diào)撥資金－－總行戶 　　　　貸：外幣清算資金－－總行戶 　?。ǘ┵I方信貸借款和外國(guó)政府借款轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 　　買方信貸是出口信貸的一種形式，是出口國(guó)銀行向進(jìn)口國(guó)銀行提供的信貸，再由進(jìn)口國(guó)銀行轉(zhuǎn)貸給進(jìn)口商用以購(gòu)買提供貸款國(guó)家的技術(shù)和設(shè)備，以及支付有關(guān)的費(fèi)用。外國(guó)政府借款是指一國(guó)政府利用國(guó)庫(kù)資金向另一國(guó)政府提供的優(yōu)惠貸款，一般利率低，期限長(zhǎng)。買方信貸業(yè)務(wù)的境外借款協(xié)議與國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)貸協(xié)議聯(lián)系緊密，存在銜接問題，其構(gòu)成中的85%部分無現(xiàn)匯提入但有轉(zhuǎn)賬問題。外國(guó)政府借款與其基本相同。 　　總行國(guó)金局與分行及清算中心依據(jù)我行外匯貸款操作辦法，執(zhí)行境外借款協(xié)議與國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)貸協(xié)議，但分行會(huì)計(jì)人員與清算中心會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)上下游借款（轉(zhuǎn)貸款）協(xié)議的結(jié)構(gòu)統(tǒng)一設(shè)置境外借款賬號(hào)及轉(zhuǎn)貸款賬號(hào)，審核后通知結(jié)算執(zhí)行人員及信貸員，以利于今后與國(guó)外銀行的對(duì)賬。 　　1.提款的核算 　　買方信貸借款轉(zhuǎn)貸款客戶每次通過分行向總行提款時(shí)，總行即同時(shí)授權(quán)國(guó)外貸款行對(duì)外付款，執(zhí)行程序是總行負(fù)責(zé)對(duì)外協(xié)議的執(zhí)行，分行負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)協(xié)議的執(zhí)行。 　　總行清算中心分錄為： 　　借：調(diào)撥資金－－××分行戶 　　　　貸：買方信貸借款 　　　　　或外國(guó)政府借款 　　原始單據(jù)需要：國(guó)家開發(fā)銀行外匯買方信貸對(duì)外提款審批單（由國(guó)金局提供，各級(jí)負(fù)責(zé)人簽字審批）；總行清算中心對(duì)外發(fā)出的加押電傳或SWIFT提款指令；國(guó)外銀行的提款確認(rèn)（因協(xié)議條件不同，提供時(shí)間也不一致，應(yīng)以電傳或傳真方式當(dāng)日或隔日確認(rèn)）； 　　分行分錄為： 　　借：外匯借款轉(zhuǎn)貸款－－買方信貸轉(zhuǎn)貸款 　　　　貸：調(diào)撥資金－－總行戶 　　原始單據(jù)需要：客戶提交的“提款兼對(duì)外付款通知書”（具體格式由信貸人員與客戶在信貸協(xié)議中確定）和總行的已對(duì)外提款確認(rèn)書。分行登記買方信貸轉(zhuǎn)貸款賬時(shí)，應(yīng)按總行確認(rèn)的國(guó)外銀行提款起息日起息。 　　2.利息資本化的核算 　　寬限期內(nèi)，境外借款轉(zhuǎn)貸利息部分給予客戶利息資本化的優(yōu)惠時(shí)，客戶僅需付轉(zhuǎn)貸利差部分，分行分錄為 　　借：?jiǎn)挝淮婵? 　　　　貸：利息收入－－轉(zhuǎn)貸款利差收入 　　支付轉(zhuǎn)貸利息時(shí)需要的附件：信貸處向客戶發(fā)出的還本付息通知書復(fù)印件和客戶遞交的扣款通知或填制的活期存款支取憑條； 　　3.還本付息期間的核算 　　寬限期過后，付息還本的核算與前述商業(yè)借款轉(zhuǎn)貸款的核算相同。 　　二、外匯流動(dòng)資金貸款 　　我行的外匯流動(dòng)資金貸款主要分為兩類：短期流動(dòng)資金貸款和搭橋貸款。 　?。ㄒ唬┒唐诹鲃?dòng)資金貸款 　　短期流動(dòng)資金貸款是我行為滿足客戶的短期外匯流動(dòng)資金需求，而提供的期限一年以內(nèi)的貸款。信貸部門簽署外匯流動(dòng)資金貸款協(xié)議后，應(yīng)將合同副本交營(yíng)業(yè)部門，客戶應(yīng)在辦好外管局審批手續(xù)后，再來營(yíng)業(yè)部門辦開戶手續(xù)，填制預(yù)留印鑒，取得貸款賬號(hào)。 　　1.提款的核算 　　客戶每期提款，需填寫“國(guó)家開發(fā)銀行外匯貸款支付憑條（一式六聯(lián)）”與“國(guó)家開發(fā)銀行單位外匯進(jìn)賬單”，并加蓋預(yù)留印鑒，營(yíng)業(yè)部門審核無誤后，加蓋外匯業(yè)務(wù)專用章，辦理提款。分錄為： 　　借：流動(dòng)資金貸款－－××戶 　?。ǜ郊簢?guó)家開發(fā)銀行外匯貸款支付憑條（第一聯(lián)），第四聯(lián)交客戶作為回單）。 　　　　貸：?jiǎn)挝淮婵睿痢翍? 　　　?。ǜ郊簢?guó)家開發(fā)銀行單位外匯進(jìn)賬單（第二聯(lián)），第一聯(lián)交客戶作為回單） 　　提款后，通知信貸員。 　　注：分行從總行請(qǐng)領(lǐng)外匯資金頭寸及總行下劃頭寸給分行的分錄參見本辦法“第三節(jié)外匯系統(tǒng)內(nèi)往來的核算”。 　　2.利息的計(jì)算 　　流動(dòng)資金貸款按季結(jié)息，到期一次還本。信貸部門同時(shí)監(jiān)控還本付息情況，負(fù)責(zé)催收貸款本息。 　　每季末的20日計(jì)算利息，填制一式三聯(lián)“國(guó)家開發(fā)銀行利息計(jì)算清單”，加蓋外匯業(yè)務(wù)專用章，一聯(lián)寄交客戶，二、三聯(lián)留作會(huì)計(jì)附件，分錄為： 　　借：應(yīng)收利息 　　　　貸：利息收入 　　客戶歸還的貸款利息到總行賬戶時(shí)，總行分錄為： 　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng) 　　　　貸：外幣清算資金－－××分行戶 　　分行收到總行貸記報(bào)單時(shí)，分錄為： 　　借：外幣清算資金－－總行戶 　　　　貸：?jiǎn)挝淮婵? 　　分行收息分錄為： 　　借：?jiǎn)挝淮婵睿痢翍? 　　　　貸：應(yīng)收利息 　　(3)本金的核算 　　到期還本，附件與收息時(shí)相同。 　　借：?jiǎn)挝淮婵睿痢翍? 　　　　貸：流動(dòng)資金貸款－－××戶 　　（二）搭橋貸款 　　因我行承諾的外匯境外貸款的轉(zhuǎn)貸資金未落實(shí)，轉(zhuǎn)為向項(xiàng)目單位提供的短期外匯流動(dòng)資金貸款為搭橋貸款。搭橋貸款客戶提款，除與正常流貸相同的手續(xù)外，每次提款均要信貸員審批，才予以辦理。提款、計(jì)息和歸還本金的核算與短期流動(dòng)資金貸款相同。 　 第六節(jié)　外匯拆借的核算 　　一、境外拆借 　　境外拆借是指我行與境外交易對(duì)手行進(jìn)行的外匯資金拆借業(yè)務(wù)，分拆入、拆出兩種情況。 　?。ㄒ唬┎鸪鰳I(yè)務(wù) 　　1.拆出時(shí) 　　根據(jù)對(duì)手行或經(jīng)紀(jì)人的電傳正本交易確認(rèn)：“國(guó)家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)審批單”（由資金局提供，各級(jí)負(fù)責(zé)人簽字審批）和賬戶行借記報(bào)單，做如下會(huì)計(jì)分錄 　　借：拆放港澳及國(guó)外同業(yè)－－××戶 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××戶 　　2.收回本息時(shí) 　　收回本息時(shí)，依據(jù)賬戶行貸記報(bào)單驗(yàn)算所收本息是否正確，并做如下分錄： 　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××戶 　　　　貸：拆放港澳及國(guó)外同業(yè)－－××戶 　　　　　　金融企業(yè)往來收入－－拆放港澳及國(guó)外同業(yè)利息收入戶 　　（二）拆入業(yè)務(wù) 　　1.拆入時(shí) 　　根據(jù)“國(guó)家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)（拆入款）審批單”（由資金局提供，各級(jí)負(fù)責(zé)人簽字審批）；我行對(duì)外發(fā)出的拆入款電傳確認(rèn)及對(duì)手行回復(fù)確認(rèn)和賬戶行貸記報(bào)單做如下會(huì)計(jì)分錄： 　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××戶 　　　　貸：港澳及國(guó)外同業(yè)拆入－－××戶 　　2.歸還本息時(shí) 　　歸還本息時(shí)需要驗(yàn)算所還本息是否正確，同時(shí)，根據(jù)“國(guó)家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)（歸還拆入款）審批單”（由資金局提供，各級(jí)負(fù)責(zé)人簽字審批）；賬戶行借記報(bào)單做如下會(huì)計(jì)分錄： 　　借：港澳及國(guó)外同業(yè)拆入－－××戶 　　　　金融企業(yè)往來支出－－境外同業(yè)拆入利息支出戶 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××戶 　　二、境內(nèi)拆借 　　境內(nèi)拆借是指我行與境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的外匯資金拆借業(yè)務(wù)，分拆入、拆出兩種情況。 　?。ㄒ唬┎鸪鰳I(yè)務(wù) 　　1.拆出時(shí) 　　依據(jù)“資金拆借合同”、“外匯資金拆借審批表”、“國(guó)家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)審批單”（由資金局提供，各級(jí)負(fù)責(zé)人簽字審批）和賬戶行借記報(bào)單，會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：拆放同業(yè)－－××戶 　　或：拆放金融性公司－－××戶 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××戶 　　2.收回本息時(shí) 　　收回本息時(shí)，根據(jù)賬戶行貸記報(bào)單驗(yàn)算所還利息是否正確，會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××戶 　　　　貸：拆放同業(yè)－－××戶 　　　　金融企業(yè)往來收入－－拆放同業(yè)利息收入戶 　　或借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××戶 　　　　　貸：拆放金融性公司－－××戶 　　　　　金融企業(yè)往來收入 　　　　　　?。鸱沤鹑谛怨纠⑹杖? 　?。ǘ┎鹑霕I(yè)務(wù) 　　1.拆入時(shí) 　　根據(jù)“國(guó)家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)（拆入款）審批單”（由資金局提供，各級(jí)負(fù)責(zé)人簽字審批）；我行對(duì)外發(fā)出的拆入款電傳確認(rèn)及對(duì)手行回復(fù)確認(rèn)和賬戶行貸記報(bào)單做會(huì)計(jì)分錄： 　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng) 　　　　貸：同業(yè)拆入－－××戶 　　或：金融性公司拆入－－××戶 　　2.歸還本息日 　　歸還本息時(shí)，需要驗(yàn)算所還本息是否正確，并根據(jù)“國(guó)家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)（歸還拆入款）審批單”（由資金局提供，各級(jí)負(fù)責(zé)人簽字審批）和賬戶行借記報(bào)單做如下會(huì)記分錄： 　　借：同業(yè)拆入－－××戶 　　或：金融性公司拆入－－××戶 　　　　金融企業(yè)往來支出－－同業(yè)拆入利息支出戶 　　　　　　　　　　　 －－或金融性公司拆入利息支出戶 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××戶 　 第七節(jié)　境外投資的核算 　　一、境外短期投資 　　境外短期投資是指我行購(gòu)入的境外金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的一年期以內(nèi)的除股票以外的有價(jià)證券。 　?。ㄒ唬┵?gòu)入時(shí) 　　根據(jù)對(duì)手行或經(jīng)紀(jì)人的電傳正本交易確認(rèn)；“國(guó)家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)審批單”（由資金局提供，各級(jí)負(fù)責(zé)人簽字審批）和賬戶行借記報(bào)單，做會(huì)計(jì)分錄： 　　借：短期投資－－××戶 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××戶 　?。ǘ┦栈乇窘鸺笆找鏁r(shí) 　　收回本金及收益時(shí)，應(yīng)依據(jù)賬戶行貸記報(bào)單驗(yàn)算收益是否正確并做會(huì)記分錄： 　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××戶 　　　　貸：短期投資－－××戶 　　　　　　投資收益－－短期投資收益戶 　　二、境外長(zhǎng)期投資 　　境外長(zhǎng)期投資是指我行購(gòu)入的境外金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的一年期以上的除股票以外的有價(jià)證券。 　　（一）購(gòu)入時(shí) 　　購(gòu)入長(zhǎng)期債券時(shí)，根據(jù)對(duì)手行或經(jīng)紀(jì)人的電傳正本交易確認(rèn)；“國(guó)家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)審批單”（由資金局提供，各級(jí)負(fù)責(zé)人簽字審批）和賬戶行借記報(bào)單，分錄如下： 　　借：長(zhǎng)期投資－－××債券投資戶（投資本金） 　　　　（此處為實(shí)付金額，而非債券面值） 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××戶 　?。ǘ┘灸┯?jì)提利息，攤銷折、溢價(jià)時(shí) 　　每季末應(yīng)計(jì)提利息，攤銷折、溢價(jià)，公式如下： 　　每季攤銷折價(jià)=（債券面值－實(shí)付金額）/（債券年限×4） 　　每季攤銷溢價(jià)=（實(shí)付金額－債券面值）/（債券年限×4） 　　每季計(jì)提利息=債券面值×年利率×實(shí)際天數(shù)/360 　　1.平價(jià)購(gòu)入時(shí)： 　　借：長(zhǎng)期投資－－應(yīng)計(jì)利息（每季計(jì)提利息） 　　　　貸：投資收益－－長(zhǎng)期投資收益 　　2.折價(jià)購(gòu)入時(shí)： 　　借：長(zhǎng)期投資－－××債券投資（每季攤銷折價(jià)） 　　　　長(zhǎng)期投資－－應(yīng)計(jì)利息（每季計(jì)提利息） 　　　　貸：投資收益－－長(zhǎng)期投資收益 　　3.溢價(jià)購(gòu)入時(shí)： 　　借：長(zhǎng)期投資－－應(yīng)計(jì)利息（每季計(jì)提利息） 　　　　貸：投資收益－－長(zhǎng)期投資收益 　　　　長(zhǎng)期投資－－××債券投資（每季攤銷溢價(jià)） 　?。ㄈ┦障r(shí) 　　收息日應(yīng)依據(jù)賬戶行貸記報(bào)單，驗(yàn)算所收利息是否正確。 　　長(zhǎng)期投資付息方式分為定期付息（按季、半年、年）和到期一次還本付息。 　　會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××戶 　　　　貸：長(zhǎng)期投資－－應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)收利息） 　　　　　　投資收益－－長(zhǎng)期投資收益 　　（四）收回本金及收益時(shí) 　　收回本金及收益時(shí)，應(yīng)依據(jù)賬戶行貸記報(bào)單驗(yàn)算收益是否正確。 　　會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××戶 　　　　貸：長(zhǎng)期投資－－債券投資 　　　　　　投資收益－－長(zhǎng)期投資收益 　　注：長(zhǎng)期投資的付息日與還本日往往不在季末，但只要第一期和最末一期攤銷的折/溢價(jià)相加為一個(gè)整季攤銷金額即可。 　 第八節(jié)　境外發(fā)債業(yè)務(wù)的核算 　　境外發(fā)債是指我行在國(guó)際金融市場(chǎng)發(fā)行的一年期以上的長(zhǎng)期債券。發(fā)債分平價(jià)、折價(jià)和溢價(jià)三種，境外發(fā)債業(yè)務(wù)由總行集中辦理。 　　一、發(fā)行的核算 　　發(fā)債后總行清算中心根據(jù)發(fā)債合同副本或摘要（資金局提供，包括發(fā)行方式、面值、起息日、實(shí)到賬金額、發(fā)債手續(xù)費(fèi)、期限、利率、計(jì)息方法、還本付息日期及方式等主要條件，并簽字確認(rèn)）和賬戶行正本報(bào)單，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理： 　　平價(jià)發(fā)行：借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng) 　　　　　　　　 貸：發(fā)行境外債券 　　折價(jià)發(fā)行：借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng) 　　　　　　　　 債券折價(jià) 　　　　　　　　 貸：發(fā)行境外債券 　　溢價(jià)發(fā)行：借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng) 　　　　　　　　 貸：發(fā)行境外債券 　　　　　　　　　　 債券溢價(jià) 　　若發(fā)債是對(duì)項(xiàng)目的，則在接到承銷商的發(fā)行費(fèi)用通知后： 　　借：其他應(yīng)收款－－發(fā)債手續(xù)費(fèi) 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng) 　　同時(shí)扣收各項(xiàng)目單位： 　　借：?jiǎn)挝淮婵? 　　　　貸：其他應(yīng)收款－－發(fā)債手續(xù)費(fèi) 　　若發(fā)債不針對(duì)項(xiàng)目，則在接到承銷商的發(fā)行費(fèi)用通知后： 　　借：手續(xù)費(fèi)支出－－發(fā)債手續(xù)費(fèi)支出 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng) 　　二、付息及攤銷折、溢價(jià)的核算 　　發(fā)行債券一般每半年付息一次，并攤銷折價(jià)或溢價(jià)，公式如下： 　　每次付息=債券面值×票面利率/2 　　每次攤銷折價(jià)=（債券面值－發(fā)行價(jià)格）/（債券年限×2） 　　每次攤銷溢價(jià)=（發(fā)行價(jià)格－債券面值）/（債券年限×2） 　　清算中心會(huì)計(jì)人員依據(jù)“國(guó)家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)審批單”（資金局提供的各級(jí)負(fù)責(zé)人簽字審批）和境外賬戶行的正本報(bào)單，核對(duì)付息金額，并攤銷折價(jià)或溢價(jià)，分錄為： 　　平價(jià)發(fā)行：借：利率支出－－金融債券利息支出 　　　　　　　　 貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng) 　　折價(jià)發(fā)行：借：利息支出－－金融債券利息支出 　　　　　　　　 貸：債券折價(jià) 　　　　　　　　　　 存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng) 　　溢價(jià)發(fā)行：借：利息支出－－金融債券利息支出 　　　　　　　　 債券溢價(jià) 　　　　　　　　 貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)。 　　三、到期還本的核算 　　到期歸還本金，依據(jù)“國(guó)家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)審批單”（資金局提供的各級(jí)負(fù)責(zé)人簽字審批）和境外賬戶行的正本報(bào)單，會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：發(fā)行境外債券 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng) 　 第九節(jié)　外匯商業(yè)借款的核算 　　外匯商業(yè)借款是我行在國(guó)際金融市場(chǎng)上向外國(guó)商業(yè)銀行借入的貨幣資金。外匯借款協(xié)議簽署后，國(guó)金局需向總行營(yíng)業(yè)部或有關(guān)分行提供借款合同副本及摘要，摘要中應(yīng)將借款種類、借款金額、期限、利率、計(jì)息方法、提款方式、還本付息日期及方式等主要條件。 　　一、提款的核算 　　清算中心會(huì)計(jì)人員根據(jù)“對(duì)外提款審批單”（總行營(yíng)業(yè)部或分行提供，各級(jí)負(fù)責(zé)人簽字審批）；清算中心對(duì)外發(fā)出的加押電傳提款指令；貸款銀行的提款確認(rèn)；若為浮動(dòng)利率，需資金局或國(guó)金局及時(shí)提供已與貸款行確認(rèn)的每期利率和賬戶行的正本報(bào)單，做如下會(huì)計(jì)分錄： 　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××戶 　　　　貸：境外商業(yè)借款－－××戶 　　注：若貸款協(xié)議中已確定提款表，到期自動(dòng)提款，則“對(duì)外提款審批單”和“加押電傳提款指令”可以不提供。 　　二、付息的核算 　　外匯商業(yè)借款一般每半年付息一次，根據(jù)“國(guó)家開發(fā)銀行外匯××業(yè)務(wù)審批單”（國(guó)金局提供，經(jīng)各級(jí)負(fù)責(zé)人簽字審批）和賬戶行的正本報(bào)單，核對(duì)付息金額無誤后，做如下分錄： 　　借：利息支出－－港澳及國(guó)外借款利息支出 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××戶 　　三、歸還本金的核算 　　分期還本或到期一次歸還本金，根據(jù)“國(guó)家開發(fā)銀行外匯××業(yè)務(wù)審批單”（國(guó)金局提供，經(jīng)各級(jí)負(fù)責(zé)人簽字審批）和賬戶行的正本報(bào)單，核對(duì)金額無誤后，做如下分錄： 　　借：境外商業(yè)借款－－××戶 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－××戶 　 第十節(jié)　經(jīng)營(yíng)套匯業(yè)務(wù)的核算 　　我行的外匯買賣業(yè)務(wù)分為自營(yíng)和代客兩種。自營(yíng)是我行單純?yōu)橘嵢⊥鈪R買賣收益而對(duì)外進(jìn)行的，同時(shí)進(jìn)行買進(jìn)、賣出兩筆交易，當(dāng)日平盤。代客則是客戶為控制風(fēng)險(xiǎn)，向我行提出外匯買賣申請(qǐng)后，我行在此基礎(chǔ)上，同時(shí)對(duì)外、對(duì)內(nèi)進(jìn)行兩筆反方向外匯買賣業(yè)務(wù)。因此對(duì)以上兩種業(yè)務(wù)需作兩筆相反方向會(huì)計(jì)分錄，匯率差為外匯買賣收益，其中包括代客買賣收取的外匯買賣手續(xù)費(fèi)。自營(yíng)與代客外匯買賣又按交割日分為即期和遠(yuǎn)期。即期為交易日后兩個(gè)工作日內(nèi)交割；遠(yuǎn)期則在交易日約定將來某一天為交割日。 　　一、自營(yíng)外匯買賣 　　發(fā)生自營(yíng)外匯買賣后，清算中心會(huì)計(jì)人員根據(jù)對(duì)手行電傳發(fā)來外匯買賣交易確認(rèn)正本；“國(guó)家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)審批單”（由資金局提供，各級(jí)負(fù)責(zé)人簽字審批）和賬戶行的正本報(bào)單，填制一式六聯(lián)“國(guó)家開發(fā)銀行外匯套匯水單”，進(jìn)行賬務(wù)處理。 　?。ㄒ唬┘雌诮灰椎暮怂悖ㄒ再?gòu)入即期法郎交易為例） 　　買進(jìn)法朗：借：經(jīng)營(yíng)套匯 　　　　　　　　 貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－美元 　　　　　　　　 或：其他應(yīng)付款 　　　　　　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－法郎 　　　　　　　或：其他應(yīng)收款 　　　　　　　　　貸：經(jīng)營(yíng)套匯 　　賣出法朗：借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－美元 　　　　　　　或：其他應(yīng)收款 　　　　　　　　　貸：經(jīng)營(yíng)套匯 　　　　　　　借：經(jīng)營(yíng)套匯 　　　　　　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－法郎 　　　　　　　　　或：其他應(yīng)收 　　買賣收益：借：經(jīng)營(yíng)套匯 　　　　　　　　 貸：匯兌收益 　　買賣損失：借：匯兌損失 　　　　　　　　 貸：經(jīng)營(yíng)套匯 　　注：如果買賣交易對(duì)手為同一家，買賣損益軋差交割，則可將其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款軋差，存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)只反映交割差額。 　?。ǘ┻h(yuǎn)期交易的核算（以購(gòu)入遠(yuǎn)期法郎交易為例） 　　交易日分錄： 　　借：經(jīng)營(yíng)套匯 　　　　貸：期付外匯－－美元 　　借：期收外匯－－法郎 　　　　貸：經(jīng)營(yíng)套匯 　　交割日分錄： 　　借：期付外匯－－美元 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－美元 　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－法郎 　　　　貸：期收外匯－－法郎 　　買賣收益：借：經(jīng)營(yíng)套匯 　　　　　　　　 貸：匯兌收益 　　或買賣損失：借：匯兌損失 　　　　　　　　　 貸：經(jīng)營(yíng)套匯 　　二、代客外匯買賣 　　資金局進(jìn)行代客外匯買賣交易后，清算中心會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)“外匯買賣委托協(xié)議”正本（客戶提交，由資金局審核簽字）；對(duì)手行電傳發(fā)來外匯買賣交易確認(rèn)正本；“國(guó)家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)審批單”（資金局提供，各級(jí)負(fù)責(zé)人簽字審批）和賬戶行的正本報(bào)單，填制一式六聯(lián)“國(guó)家開發(fā)銀行外匯套匯水單”，復(fù)核后加蓋外匯業(yè)務(wù)專用章，第一聯(lián)寄交客戶，其余留作記賬憑證。 　　會(huì)計(jì)分錄如下（以客戶用美元買法郎為例）： 　　（一）即期交易 　　與對(duì)手行：借：經(jīng)營(yíng)套匯 　　　　　　　　 貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－美元 　　　　　　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－法郎 　　　　　　　　 貸：經(jīng)營(yíng)套匯 　　與客戶：借：?jiǎn)挝淮婵睿涝? 　　　　　　　 貸：經(jīng)營(yíng)套匯 　 　　　　 借：經(jīng)營(yíng)套匯 　　　　　　　 貸：?jiǎn)挝淮婵睿ɡ? 　　買賣收益：借：經(jīng)營(yíng)套匯 　　　　　　　　 貸：匯兌收益 　?。ǘ┻h(yuǎn)期交易 　　1.交易日： 　　與對(duì)手行：借：經(jīng)營(yíng)套匯 　　　　　　　　 貸：期付外匯－－美元 　　　　　　　借：期收外匯－－法郎 　　　　　　　　 貸：經(jīng)營(yíng)套匯 　　與客戶：借：期收外匯－－美元 　　　　　　　 貸：經(jīng)營(yíng)套匯 　 　　　　 借：經(jīng)營(yíng)套匯 　　　　　　　 貸：期付外匯－－法郎 　　結(jié)轉(zhuǎn)買賣收益：借：經(jīng)營(yíng)套匯 　　　　　　　　　　 貸：匯兌收益 　　2.交割日： 　　與對(duì)手行：借：期付外匯－－美元 　　　　　　　　 貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－美元 　　　　　　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)－－法郎 　　　　　　　　 貸：期收外匯－－法郎 　　與客戶：借：?jiǎn)挝淮婵睿涝? 　　　　　　　 貸：期收外匯－－美元 　　　　　　借：期付外匯－－法郎 　　　　　　　 貸：?jiǎn)挝淮婵睿ɡ? 　　三、經(jīng)營(yíng)套匯業(yè)務(wù)損益的結(jié)轉(zhuǎn) 　　經(jīng)營(yíng)套匯業(yè)務(wù)損益的結(jié)轉(zhuǎn)原則是：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，能逐筆結(jié)轉(zhuǎn)損益的，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)；不能逐筆結(jié)轉(zhuǎn)損益的，年末根據(jù)資金局發(fā)布的外匯牌價(jià)對(duì)“經(jīng)營(yíng)套匯”科目的余額進(jìn)行調(diào)整，差額計(jì)入當(dāng)期損益。 　　（一）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄見自營(yíng)和代客外匯買賣的核算部分。 　?。ǘ┠昴┙Y(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 　　在“經(jīng)營(yíng)套匯”科目下增設(shè)“人民幣”明細(xì)戶，專門核算年末時(shí)經(jīng)營(yíng)套匯科目各幣種折算為人民幣時(shí)的差額。年末將各幣種的經(jīng)營(yíng)套匯科目余額按外匯牌價(jià)折算為人民幣，年末結(jié)轉(zhuǎn)的損益均按人民幣核算。 　　1.若借方余額大于貸方余額，計(jì)為本行的損失，分錄為： 　　借：匯兌損失 　　　　貸：經(jīng)營(yíng)套匯（人民幣戶） 　　2.若借方余額小于貸方余額，計(jì)為本行的收益，分錄為： 　　借：經(jīng)營(yíng)套匯（人民幣戶） 　　　　貸：匯兌收益 　 第十一節(jié)　掉期業(yè)務(wù)的核算 　　一、發(fā)債貨幣掉期 　　一般發(fā)債貨幣掉期業(yè)務(wù)與發(fā)債業(yè)務(wù)同時(shí)執(zhí)行。以我行發(fā)行武士債（票面是日元）當(dāng)日掉期為美元為例： 　?。ㄒ唬┌l(fā)債并掉期日 　　清算中心的會(huì)計(jì)人員依據(jù)發(fā)債條件和掉期協(xié)議副本或摘要（由資金局提供，包括發(fā)行方式、面值、起息日、實(shí)到賬金額、發(fā)債手續(xù)費(fèi)、期限、利率、計(jì)息方法、還本付息日期及方式等主要條件，并簽字確認(rèn)）；對(duì)手行的掉期交易確認(rèn)電傳正本和賬戶行正本報(bào)單，做如下分錄： 　　日元債進(jìn)賬　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)（日元） 　　　　　　　　　 貸：發(fā)行境外債券（日元） 　　掉期為美元　借：貨幣掉期（日元） 　　　　　　　　　 貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)（日元） 　　　　　　　 借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)（美元） 　　　　　　　　　 貸：貨幣掉期（美元） 　　（二）付息日 　　每次對(duì)外付息，只需做美元的對(duì)外付息分錄，不需做日元與美元掉期的相反分錄。分錄為： 　　借：利息支出－－金融債券利息支出（美元） 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)（美元） 　　（三）到期還本日 　　每次對(duì)外還本，作減少負(fù)債分錄的同時(shí)還要做相反分錄以減少掉期金額。分錄為： 　　借：發(fā)行境外債券（日元） 　　　　貸：貨幣掉期（日元） 　　借：貨幣掉期（美元） 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)（美元） 　　二、信貸項(xiàng)下利率掉期 　　我行客戶資金均來自信貸項(xiàng)下，為控制信貸風(fēng)險(xiǎn)，由國(guó)金局境外借入轉(zhuǎn)貸客戶的浮動(dòng)利率貸款可以由國(guó)金局審批后，委托資金局辦理利率掉期?？蛻籼岢錾暾?qǐng)后，資金局對(duì)內(nèi)、對(duì)外同時(shí)作兩筆相反方向利率掉期業(yè)務(wù)，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)出。掉期發(fā)生時(shí)，不作表內(nèi)賬務(wù)處理。 　?。ㄒ唬├实羝诮灰兹? 　　由于利率掉期合約在執(zhí)行前不會(huì)形成我行真實(shí)的資產(chǎn)或負(fù)債，故只進(jìn)行表外核算。 　　1.與境外銀行簽署利率掉期合約時(shí)，按與境外對(duì)手行的掉期合約，做分錄： 　　收：利率掉期協(xié)議 （合約中的金額） 　　2.接受國(guó)內(nèi)客戶利率掉期委托書時(shí)，按與國(guó)內(nèi)客戶利率掉期委托書，做分錄 　　收：利率掉期協(xié)議 （委托書中的金額） 　?。ǘ├实羝诟断⑷? 　　每期（通常每半年）掉期協(xié)議執(zhí)行付息一次： 　　1.對(duì)客戶 　　與貸款協(xié)議同時(shí)執(zhí)行，客戶付我行固定利率，總行營(yíng)業(yè)部或分行分錄為： 　　借：?jiǎn)挝淮婵? 　　　　貸：利息收入－－轉(zhuǎn)貸款利息收入 　　　　　　　　　 －－轉(zhuǎn)貸款利差收入 　　　　（與國(guó)內(nèi)客戶轉(zhuǎn)貸款協(xié)議的應(yīng)得收入） 　　　　貸：其他營(yíng)業(yè)收入－－掉期軋差收入 　　　　　　　　　　　 －－掉期利差收入 　　　?。ㄅc國(guó)內(nèi)客戶掉期協(xié)議的應(yīng)得收入） 　　2.對(duì)掉期對(duì)手行 　　將應(yīng)收與應(yīng)付利息軋差執(zhí)行。清算中心會(huì)計(jì)人員根據(jù)“國(guó)家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)付款審批單”（資金局提供，各級(jí)負(fù)責(zé)人簽字審批）和賬戶行的正本報(bào)單，核對(duì)金額入賬，并進(jìn)行賬務(wù)處理： 　?。?）若我行的應(yīng)收利息大于對(duì)外的應(yīng)付利息時(shí)，分錄為： 　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng) 　　　　貸：其他營(yíng)業(yè)收入－－掉期軋差收入 　　（2）若我行的應(yīng)收利息小于對(duì)外的應(yīng)付利息時(shí)，分錄為： 　　借：其他營(yíng)業(yè)支出－－掉期軋差支出 　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng) 　　3.表外分錄 　　如遇到本金數(shù)額減少時(shí)，要做相應(yīng)的表外分錄。按本金減少金額，分錄如下 　　付：利率掉期協(xié)議 （本金減少額） 　?。ㄋ模┖霞s終止日 　　利率掉期合約終止時(shí)，做表外沖銷分錄： 　　付：利率掉期協(xié)議 （終止時(shí)的金額） 　　利率掉期的收方余額代表利率掉期合約或委托書中尚未支付的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中列示。 　　三、長(zhǎng)期投資的利率掉期 　　我行買入的境外長(zhǎng)期債券，一般為浮動(dòng)利率。資金人員將其掉期為固定利率。 　　（一）掉期日 　　發(fā)生長(zhǎng)期投資的利率掉期后，清算中心會(huì)計(jì)人員根據(jù)資金局提供的掉期協(xié)議副本或摘要和掉期對(duì)手行交易確認(rèn)電傳正本，做表外賬務(wù)處理，分錄為： 　　收：利率掉期協(xié)議－－固定利率 　　收：利率掉期協(xié)議－－浮動(dòng)利率 　?。ǘ┑羝趫?zhí)行日 　　每半年執(zhí)行時(shí)，將應(yīng)收與應(yīng)付收益軋差執(zhí)行，根據(jù)資金局提供的各級(jí)負(fù)責(zé)人簽字審批的“國(guó)家開發(fā)銀行外匯資金業(yè)務(wù)付款審批單”和賬戶行的正本報(bào)單，核對(duì)收益軋差金額入賬，分錄為： 　　借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng) 　　　　貸：其他營(yíng)業(yè)收入－－掉期軋差收入 　　或借：其他營(yíng)業(yè)支出－－掉期軋差支出 　　　　　貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)款項(xiàng) 　?。ㄈ┑羝诘狡谌? 　　到期執(zhí)行時(shí)，除收益軋差執(zhí)行外，還應(yīng)沖銷本金的表外科目，根據(jù)資金局提供的各級(jí)負(fù)責(zé)人簽字審批的“國(guó)家開發(fā)銀行外匯資