1、 利潤(rùn)操縱的原因

（I）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了追求政治績(jī)效而提高企業(yè)利潤(rùn)

，因?yàn)閷?duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)估通?；谀承┴?cái)務(wù)指標(biāo)，其中利潤(rùn)往往是最重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。利潤(rùn)計(jì)劃完成情況、投資回報(bào)率、銷售利潤(rùn)率等是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要考核指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估涉及對(duì)企業(yè)廠長(zhǎng)和經(jīng)理的管理業(yè)績(jī)的評(píng)估，并影響其晉升、獎(jiǎng)金和福利。因此，為了提高績(jī)效，企業(yè)不可避免地會(huì)操縱利潤(rùn)（二）在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，尤其是中國(guó)加入WTO后，企業(yè)為了追求良好的外部形象而夸大利潤(rùn)，大多數(shù)情況下，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)不愿意向虧損企業(yè)和信譽(yù)不足的企業(yè)提供貸款，以便將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。資本是企業(yè)保持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的必要條件，是企業(yè)能否在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位的關(guān)鍵。在中國(guó)，企業(yè)普遍缺乏資金。一些企業(yè)為了獲取銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金，在商業(yè)經(jīng)營(yíng)中保持信用，存在虛假增加利潤(rùn)的現(xiàn)象（三）上市企業(yè)為了自身利益或中國(guó)大股東的利益夸大甚至捏造虛假利潤(rùn)，上市指數(shù)一直是一種稀缺資源。它的殼資源非常寶貴，而且受利益驅(qū)動(dòng)，導(dǎo)致利潤(rùn)操縱。其動(dòng)機(jī)無(wú)非是

1企業(yè)首次發(fā)行股票，必須按照《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，連續(xù)三年盈利，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出，方能通過中國(guó)證監(jiān)會(huì)的審批。一些業(yè)績(jī)達(dá)不到要求的企業(yè)必須進(jìn)行利潤(rùn)包裝，并獲得上市資格。為了提高發(fā)行和配售價(jià)格

當(dāng)發(fā)行和配售金額確定時(shí)，發(fā)行價(jià)格和配售價(jià)格直接決定募集資金的金額。因此，一些企業(yè)不惜冒險(xiǎn)提高每股收益的發(fā)行價(jià)格和分配價(jià)格（每股收益的增加只能通過增加利潤(rùn)來解決）

3。避免股票退市

根據(jù)規(guī)定，上市公司連續(xù)三年虧損的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)將暫停其股票交易，并限期消除虧損。如果未能在期限內(nèi)消除損失，其股票將被摘牌，其在交易所的交易將被終止。為了保持上市資格，上市公司會(huì)在一定程度上操縱其利潤(rùn)（四）隱瞞利潤(rùn)以逃避所得稅

所得稅是根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)通過納稅調(diào)整將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，然后乘以適當(dāng)?shù)亩惵省Ｒ恍┢髽I(yè)為了逃稅、逃稅和延期納稅，會(huì)隱瞞利潤(rùn)。然而，也有一些企業(yè)，尤其是上市公司，為了維護(hù)自身的社會(huì)形象和籌集足夠的資金，不惜虛報(bào)利潤(rùn)，繳納更多的所得稅，這部分所得稅往往由地方政府以納稅申報(bào)的形式返還給上市公司。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響概述

通過新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，作為“中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)史上新的里程碑”，新準(zhǔn)則在基本繼承原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展和完善，這些變化必將對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

（I）改變已發(fā)行存貨的計(jì)價(jià)方法。

<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”，取消現(xiàn)行準(zhǔn)則中允許的“后進(jìn)先出法”和“移動(dòng)加權(quán)平均法”的規(guī)定。從理論上講，后進(jìn)先出法是一種假設(shè)后收存貨先發(fā)出，發(fā)出存貨按最近收到的單價(jià)計(jì)價(jià)，期末存貨按前收成本計(jì)價(jià)的方法。其優(yōu)點(diǎn)是在價(jià)格持續(xù)上漲的時(shí)期，可以增加當(dāng)期成本，降低利潤(rùn)，從而減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)的不利影響，但同時(shí)也為一些企業(yè)利用期末存貨計(jì)價(jià)操縱利潤(rùn)提供了便利。相反，先進(jìn)先出原則是，存貨成本根據(jù)最近一次采購(gòu)確定，期末存貨成本相對(duì)接近當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值。其優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不能隨意選擇存貨定價(jià)來調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。因此，存貨標(biāo)準(zhǔn)的變化對(duì)企業(yè)利用存貨期末計(jì)價(jià)操縱利潤(rùn)起到了很好的預(yù)防作用。另一方面，先進(jìn)先出法比后進(jìn)先出法更合理，因?yàn)樗裱瓡r(shí)間一致性原則，能夠更準(zhǔn)確地反映一批產(chǎn)品的實(shí)際成本

（II）債務(wù)重組，資產(chǎn)置換將為公司帶來利潤(rùn)

原準(zhǔn)則規(guī)定，支付的對(duì)價(jià)與重組債務(wù)之間的差額計(jì)入資本公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，以現(xiàn)金支付債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將支付的現(xiàn)金與債務(wù)之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)用于清償?shù)?，債?wù)人應(yīng)當(dāng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與債務(wù)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益。本次修訂后，不僅支付的對(duì)價(jià)與債務(wù)的差額計(jì)入當(dāng)期損益，還可以通過評(píng)估人為增加被轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（對(duì)價(jià)），公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益”。因此，業(yè)績(jī)不佳或債務(wù)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重的公司可能會(huì)通過債務(wù)重組增加利潤(rùn)（三）資產(chǎn)減值損失的抵銷和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值的處理與舊準(zhǔn)則的最大區(qū)別在于，如果有證據(jù)表明原準(zhǔn)則下的資產(chǎn)發(fā)生減值后，導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素在資產(chǎn)負(fù)債表日不再存在，其資產(chǎn)價(jià)值可以在原減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準(zhǔn)則對(duì)已提出的資產(chǎn)減值采用雙向法處理，即對(duì)部分資產(chǎn)減值，允許采用舊準(zhǔn)則的處理方法恢復(fù)資產(chǎn)原值，對(duì)其他資產(chǎn)減值，規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這種變化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響。當(dāng)部分資產(chǎn)的減值不能收回時(shí)，意味著企業(yè)不能再隨意利用資產(chǎn)減值操縱企業(yè)利潤(rùn)，因?yàn)槿绻髽I(yè)在當(dāng)期虛假增加部分資產(chǎn)減值，導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)下降，未來需要增加利潤(rùn)時(shí)不能轉(zhuǎn)回，企業(yè)不會(huì)隨意利用資產(chǎn)減值操縱利潤(rùn)，資產(chǎn)減值的計(jì)提將相對(duì)合理（四）資產(chǎn)計(jì)量從“歷史成本”到“公允價(jià)值”

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面引入公允價(jià)值計(jì)量模式，并將企業(yè)因公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益直接計(jì)入損益表的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目，表明上市公司未來的業(yè)績(jī)不僅取決于自身的經(jīng)營(yíng)狀況，在一定程度上，它還取決于企業(yè)無(wú)法通過自身活動(dòng)控制的市場(chǎng)環(huán)境。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以對(duì)這些交易或事項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，主要是因?yàn)閷?shí)質(zhì)重于形式的原則。公允價(jià)值計(jì)量模型在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用