（1） 母公司的個(gè)別會(huì)計(jì)處理。母公司的長期股權(quán)投資在購買子公司少數(shù)股權(quán)前已按成本法核算，無需進(jìn)行調(diào)整。購買子公司少數(shù)股權(quán)時(shí)，仍采用成本法核算。（2）購買少數(shù)股權(quán)時(shí)，子公司對母公司的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值。編制合并報(bào)表時(shí)，以購買日（即取得對子公司控制權(quán)之日）該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以計(jì)算交易日公司資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值。調(diào)整方法為：購買日對子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量并按成本結(jié)轉(zhuǎn)，可辨認(rèn)負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量并結(jié)算；購買日后對子公司新增資產(chǎn)和負(fù)債按賬面價(jià)值計(jì)量且不作調(diào)整。（三）編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司的報(bào)表。母公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整。交易日公司對母公司的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值與購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，按原持股比例調(diào)整。（4）編制合并報(bào)表時(shí)，對子公司的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整購買日子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，同時(shí)調(diào)整資本公積項(xiàng)目。（5） 商譽(yù)的計(jì)量。商譽(yù)是分階段確定的商譽(yù)之和，各商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額。凈資產(chǎn)的公允價(jià)值以每個(gè)交易日的公允價(jià)值為準(zhǔn)。（六）編制合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理順序。首先計(jì)算交易發(fā)生日公司對母公司的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值；然后調(diào)整母公司及其子公司的報(bào)表，并在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄；然后計(jì)算商譽(yù)總額；最后，計(jì)算本公司對母公司的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值，最后在合并工作底稿中編制母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

2。會(huì)計(jì)處理應(yīng)用

[例]2008年1月10日，a公司以1億元收購B公司60%股權(quán)，取得投資時(shí)B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.5億元（其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值9000萬元，公允價(jià)值9100萬元）其他資產(chǎn)和負(fù)債無差異）。2008年12月1日，a公司出資4500萬元收購B公司20%股權(quán)，2008年12月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1.8億元。B公司所有者權(quán)益為股本5000萬元，資本公積7900萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤1000萬元。2008年12月1日，B公司對a公司的資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值為1.6億元。2008年，B公司除凈利潤外無其他所有者權(quán)益變動(dòng)，未進(jìn)行利潤分配。準(zhǔn)備相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

a公司會(huì)計(jì)處理

（1）2008年1月10日，采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

借方：長期股權(quán)投資100000000

貸方：銀行存款100000000

（2）2008年12月1日，采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記：長期股權(quán)投資45000000貸記：銀行存款45000000由于A公司的長期股權(quán)投資，股權(quán)投資采用成本法核算，個(gè)別報(bào)表不作調(diào)整。編制購買子公司少數(shù)股權(quán)的合并資產(chǎn)負(fù)債表。（3） 交易日，B公司對a公司的資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值為1.6億元。該數(shù)字以B公司在購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字計(jì)算得出。（四）調(diào)整母公司報(bào)表。在合并工作草案中，對a公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。2008年12月1日，B公司對a公司的資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值為1.6億元；2008年1月10日，B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.5億元，變更為1000萬元。除凈利潤外，不存在其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。調(diào)整分錄如下：

借：長期股權(quán)投資（1000萬元×60%）600萬

貸：投資收益600萬

（5）對子公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。合并工作底稿時(shí)，將購買日B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。固定資產(chǎn)只需調(diào)整一項(xiàng)，調(diào)整分錄為：

借款：固定資產(chǎn)1000000

借款：資本公積1000000

（6）計(jì)算商譽(yù)總額：

a公司取得B公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)

=10000-15000×60%=1000萬元）a公司購買B公司少數(shù)股權(quán)進(jìn)一步產(chǎn)生的商譽(yù)

=4500-18000×20%=900萬元）

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)總額=1000+900=1900萬元

（7）抵銷分錄的編制。一是調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股權(quán)溢價(jià)）。資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減時(shí)，調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤）。假設(shè)資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）被充分抵消，抵銷分錄為：

借方：權(quán)益50000000

資本公積80000000

盈余公積20000000

未分配利潤10000000

商譽(yù)19000000

資本公積股本溢價(jià)4000000

貸方：長期股權(quán)投資151000000

股東權(quán)益（1.6億元×20%）3200萬