兩種會(huì)計(jì)處理方法第一種方法是將與購(gòu)入固定資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用直接計(jì)入相關(guān)成本項(xiàng)目，而不是核算“固定資產(chǎn)”科目，分別記入單獨(dú)的備查簿。第二種方法分為兩個(gè)步驟。一是外購(gòu)固定資產(chǎn)的費(fèi)用按“固定資產(chǎn)”科目計(jì)算，按統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理；二是將固定資產(chǎn)原值全額作為流動(dòng)固定資產(chǎn)折舊，計(jì)入“累計(jì)折舊”科目及相關(guān)費(fèi)用成本項(xiàng)目。筆者贊同第二種會(huì)計(jì)處理方法。

從第一種會(huì)計(jì)處理方法的過(guò)程來(lái)看，它簡(jiǎn)潔明了，能夠直接反映優(yōu)惠政策，但違反了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定。一是國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議明確，限額內(nèi)的固定資產(chǎn)允許一次性計(jì)入成本，費(fèi)用稅前扣除。不清楚企業(yè)不需要通過(guò)“固定資產(chǎn)”核算，不作為固定資產(chǎn)管理；二是按照國(guó)務(wù)院的決定將固定資產(chǎn)作為“固定資產(chǎn)”重新計(jì)入成本的，如果按照固定資產(chǎn)清算的規(guī)定將其從“固定資產(chǎn)”科目中剔除，顯然違反了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“可靠性”和“可比性”原則，影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的財(cái)務(wù)分析和判斷；三是上述資產(chǎn)在使用或處置中發(fā)生變化其中，由于缺乏必要的、相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，難以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程；第四，已列入成本的資產(chǎn)，可以通過(guò)備查簿分別入賬保存，但保管的重要性明顯低于賬簿。如果單位財(cái)務(wù)人員頻繁變動(dòng)，難免忘記和遺漏。因此，與第一種方法相比，第二種方法在會(huì)計(jì)處理上更為復(fù)雜，但能更全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，更便于企業(yè)資產(chǎn)管理和后續(xù)資產(chǎn)處置。

案例分析

2014年9月，a機(jī)械制造有限公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：

1。為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，公司購(gòu)買了一臺(tái)未經(jīng)安裝的數(shù)控機(jī)床，價(jià)格80萬(wàn)元，稅金13.6萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)93.6萬(wàn)元，由銀行存款支付；根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，2014年1月1日以后新購(gòu)買的用于研發(fā)的儀器設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元，單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)一次性計(jì)入成本。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年1月1日至8月底，公司共采購(gòu)新產(chǎn)品研發(fā)設(shè)備4臺(tái)。固定資產(chǎn)原值350萬(wàn)元，折舊12.8萬(wàn)元。機(jī)械設(shè)備固定資產(chǎn)原值在5000元以下，固定資產(chǎn)原值合計(jì)700萬(wàn)元，其中基礎(chǔ)生產(chǎn)車間500萬(wàn)元，管理部200萬(wàn)元。累計(jì)折舊320萬(wàn)元，其中基礎(chǔ)生產(chǎn)車間230萬(wàn)元，管理部90萬(wàn)元。

第一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是正常購(gòu)買固定資產(chǎn)。貸款：固定資產(chǎn)-數(shù)控機(jī)床80萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）13.6萬(wàn)

貸款：銀行存款93.6萬(wàn)。

第二項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類別辦理。

（1）新購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)處理。假設(shè)公司新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)仍處于研究階段，則應(yīng)作如下分錄：

借：研發(fā)支出-支出支出80萬(wàn)

貸：累計(jì)折舊80萬(wàn)。

（2）2014年1月1日至2014年8月底，將新購(gòu)用于研究開(kāi)發(fā)的單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)凈值一次性計(jì)入成本，并作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：研究開(kāi)發(fā)支出-支出337.2萬(wàn)元（35萬(wàn)-12.8萬(wàn)元）

貸方：累計(jì)折舊3372000。（3）價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次計(jì)入當(dāng)期成本。從具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定來(lái)看，基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)凈值不超過(guò)5000元的，應(yīng)當(dāng)作為“制造費(fèi)用”計(jì)提折舊。但是，如果一次性計(jì)入“制造費(fèi)用”的金額，對(duì)企業(yè)的成本核算影響不大。如果金額較大，勢(shì)必會(huì)影響目前的產(chǎn)品成本核算。筆者認(rèn)為，作為政府的一項(xiàng)政策調(diào)整，企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不具有可比性，將一次性作為“管理費(fèi)用-折舊費(fèi)用”處理更為妥當(dāng)。因此，本項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄為：借方：管理費(fèi)折舊費(fèi)3800000，貸方：累計(jì)折舊費(fèi)3800000。

如果公司在兩年內(nèi)銷售2014年9月購(gòu)買的用于新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的數(shù)控機(jī)床，總價(jià)和稅金為35.1萬(wàn)元，并且已收到付款。本會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：銀行存款351000

貸方：研發(fā)支出-費(fèi)用支出300000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）51000

固定資產(chǎn)-數(shù)控機(jī)床800000

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