1。企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則

由于固定資產(chǎn)的價(jià)值與納稅人的折舊額有關(guān)，從而影響應(yīng)納稅額，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，按照下列原則處理：建設(shè)單位交付使用的固定資產(chǎn)，按照建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清單中確定的價(jià)值入賬；自制、自建的固定資產(chǎn)，在完工使用時(shí)按實(shí)際成本入賬；買受人的固定資產(chǎn)，按買受人的價(jià)款加上包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等及所繳稅款的價(jià)值入賬。進(jìn)口設(shè)備的入賬價(jià)值包括：設(shè)備購(gòu)置價(jià)、進(jìn)口稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等；以融資方式租賃的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)格加上運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)入賬在途、安裝調(diào)試費(fèi)用，以及投入使用前的利息費(fèi)用和匯兌損益；捐贈(zèng)固定資產(chǎn)按發(fā)票所列金額加上企業(yè)承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)確定；無(wú)隨附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格確定；盤盈的固定資產(chǎn)按同類固定資產(chǎn)的全部重置價(jià)值入賬；待投資的固定資產(chǎn)，按合同確定的價(jià)格或評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格，按資產(chǎn)的折舊程度入賬；在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改擴(kuò)建的，余額按固定資產(chǎn)原價(jià)加上改擴(kuò)建支出，減去改擴(kuò)建固定資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)收益確定。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本確定：無(wú)形資產(chǎn)作為資本或合作條件投入的，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的金額或者合同、協(xié)議約定的金額進(jìn)行計(jì)價(jià)；購(gòu)買方的無(wú)形資產(chǎn)作為資本或合作條件投入的，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的金額進(jìn)行計(jì)價(jià)按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)；企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)作為資本或合作條件投資的，按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)；企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)作為資本或合作條件投資的，按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)；捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照發(fā)票所列金額或者類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)；自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；非專利技術(shù)、專利權(quán)和商譽(yù)的評(píng)估，應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷采用直線法。轉(zhuǎn)讓或者投資的無(wú)形資產(chǎn)，法律、合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)分別規(guī)定了有效期和受益期的，可以按照法定有效期與合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)約定的受益期限兩者中較短的原則攤銷；法律未規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)約定的受益期限攤銷；法律、合同、企業(yè)申請(qǐng)沒(méi)有規(guī)定或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷年限不得少于10年。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月起五年內(nèi)分期扣除?；I建期，是指自批準(zhǔn)企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)之日起的期間。經(jīng)營(yíng)期（含試生產(chǎn)、試運(yùn)營(yíng)）；開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、登記費(fèi)等，不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出。固定資產(chǎn)折舊是關(guān)系企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要因素。正確計(jì)提折舊，有利于正確計(jì)算成本、利潤(rùn)和所得稅，有利于加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理和設(shè)備更新?lián)Q代?！镀髽I(yè)所得稅條例》對(duì)固定資產(chǎn)折舊作了如下規(guī)定：（一）應(yīng)當(dāng)折舊的固定資產(chǎn)。包括房屋建筑物；使用中的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、器具、工具；季節(jié)性停用、大修的機(jī)器設(shè)備；經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)；融資租賃租入的固定資產(chǎn)；財(cái)政部確定折舊的其他固定資產(chǎn)。（2）不允許折舊的固定資產(chǎn)。包括未使用或不需要的土地、房屋和建筑物。被查封的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租賃的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定提取維修檢驗(yàn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；一次性成本列支的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)關(guān)閉企業(yè)的固定資產(chǎn)；財(cái)政部規(guī)定不能折舊的其他固定資產(chǎn)和提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不得折舊。（3） 計(jì)提折舊的方法和依據(jù)。納稅人的固定資產(chǎn)，從投入使用的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，從停止使用的次月起計(jì)提折舊。計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)固定資產(chǎn)的殘值，并從固定資產(chǎn)原價(jià)中扣除。殘值的比例在原價(jià)的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定。因特殊情況需要調(diào)整殘值比例的，應(yīng)當(dāng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（4） 固定資產(chǎn)折舊年限。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限按照財(cái)政部制定的行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)極少數(shù)城鎮(zhèn)集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)因特殊原因需要縮短折舊年限的，可以提出申請(qǐng)，報(bào)省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局會(huì)同財(cái)政廳（局）批準(zhǔn)。但不得短于下列規(guī)定期限：建筑物二十年；火車、船舶、機(jī)器二十年。機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備一年；電子設(shè)備、火車、輪船以外的交通工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具五年。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及經(jīng)常振動(dòng)、超強(qiáng)使用、酸腐蝕性強(qiáng)的機(jī)械設(shè)備，需要縮短折舊周期或采用加速折舊方法的，堿液等情況，由納稅人提出申請(qǐng)，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。納稅人可以扣除的固定資產(chǎn)折舊，采用直線折舊法計(jì)算。納稅人購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括購(gòu)買價(jià)款和購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。納稅人自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確收取研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)已直接扣除的，無(wú)形資產(chǎn)在使用時(shí)不分期攤銷。納稅人為取得土地使用權(quán)向國(guó)家或者其他納稅人支付的土地出讓價(jià)款，作為無(wú)形資產(chǎn)管理，在不短于合同約定的使用期限內(nèi)平均攤銷。納稅人購(gòu)買的計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，并入計(jì)算機(jī)硬件，作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的，作為無(wú)形資產(chǎn)管理。納稅人的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，本期可直接扣除。固定資產(chǎn)未提足折舊的，可以增加固定資產(chǎn)的價(jià)值；已提足折舊的，作為遞延費(fèi)用，平均攤銷期不少于五年。納稅人對(duì)外投資的成本，不得折舊、攤銷，也不得直接作為當(dāng)期投資費(fèi)用扣除，但可以從企業(yè)所得稅中扣除