1、 融資融券業(yè)務(wù)或證券經(jīng)營活動會計處理的現(xiàn)行規(guī)定及優(yōu)化思路。融資融券業(yè)務(wù)分為融資業(yè)務(wù)和融資融券業(yè)務(wù)。《企業(yè)會計準則解釋第4號》對融資融券業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定了以下原則：融資業(yè)務(wù)，證券公司募集資金應(yīng)當確認應(yīng)收債權(quán)和相應(yīng)的利息收入；融資業(yè)務(wù)，應(yīng)當確認應(yīng)收債權(quán)和相應(yīng)的利息收入確認客戶吸收的資金、應(yīng)付債務(wù)及相應(yīng)的利息支出。證券公司辦理融券業(yè)務(wù)，不應(yīng)當終止確認證券，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的有關(guān)規(guī)定確認相應(yīng)的利息收入；客戶參與的證券應(yīng)當予以確認按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，并確認相應(yīng)的利息支出。對于融資業(yè)務(wù)的會計處理，證券公司將資金借貸給客戶形成應(yīng)收賬款，與銀行貸款業(yè)務(wù)并無本質(zhì)區(qū)別。因此，證券公司和客戶可以根據(jù)銀行貸款業(yè)務(wù)進行類似的會計處理。至于融券業(yè)務(wù)的會計處理，證券公司只是暫時融券?？蛻粼诩s定期限后，將同一金額、同一種類的證券退回證券公司。證券公司并沒有真正轉(zhuǎn)移出借證券的風(fēng)險和報酬。因此，他們不應(yīng)停止承認證券。但是，為了反映證券已經(jīng)出借的事實，可以將出借證券的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移到“自營賬戶”的金額轉(zhuǎn)入“融券賬戶”，“融券賬戶”的會計計量方法與以前相同。對于客戶而言，由于借入的證券應(yīng)確認為“交易性金融資產(chǎn)”，而承擔金融負債的目的主要是為了近期回購，因此在出售證券期間可確認相應(yīng)的“交易性金融負債”，以反映交易金額的變化證券價格波動引起的負債。第二，證券借貸業(yè)務(wù)會計處理優(yōu)化實例

假設(shè)2010年10月1日上海股市處于3000點，a企業(yè)預(yù)計市場可能進一步下跌，因此將做空B證券公司，a企業(yè)將借入10萬股a股，股票的市價是10元/股。約定該股于2010年12月31日起3個月后按12%的年利率返還a股，并按該股市值的60%支付定金60萬元。2010年12月31日，不計關(guān)聯(lián)交易手續(xù)費，一只股票的市價為8元。（1） 客戶證券借貸業(yè)務(wù)的會計處理。10月1日，a公司融券保證金支付、實際融券、賣出股票的會計分錄如下：

借：其他應(yīng)收款-融券保證金60萬

貸：銀行存款-自有資金60萬

借：交易性金融資產(chǎn)-a股證券貸款成本1000000信貸：交易性金融負債-a股保證金本金1000000借款：其他貨幣資金-保證金存款1000000貸款：交易性金融資產(chǎn)-a股保證金成本1000000。12月31日，a股市場價格跌至8元，公允價值變動率=（10-8）×10萬股=20萬元，a企業(yè)會計分錄為：

借入：交易性金融負債-a股公允價值變動20萬元12月31日，a企業(yè)購入a企業(yè)10萬股，并返還給證券公司B.此時，應(yīng)沖銷交易性金融負債的賬戶余額。會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)-股票融券成本80萬

貸：其他貨幣資金-融券保證金80萬

借：交易性金融資產(chǎn)-金融負債-股票保證金貸款本金100萬

貸：交易性金融負債-股票公允價值變動200000

貸款：交易性金融資產(chǎn)-股票保證金貸款成本800000

通過“交易性金融負債”及其相應(yīng)的“公允價值變動”會計科目，確認并計量因證券價格上浮引起的負債金額變動，最終公司通過做空獲得利潤20萬元，扣除利息支出3萬元，凈利潤17萬元。

需要注意的是，證券公司B的市場化程度日益提高。如果12月20日a股股價上漲至15.7元，與a企業(yè)的預(yù)期相反，那么60萬元的保證金將被3萬元的融券利息和57萬元的負債浮虧所抵消。如果a企業(yè)不增加保證金，其證券賬戶中的資金將被迫平倉并買入a股退回證券公司B股，相關(guān)會計處理如下：

借入：公允價值變動損益-a股（融券）57萬

借入：交易金融負債-股票公允價值變動-融券57萬

融券：交易性金融負債-股票本金-融券100萬

交易性金融負債-股票公允價值變動-融券57萬

應(yīng)付利息-股票（（2）證券公司融券業(yè)務(wù)的會計處理假設(shè)：2009年1月1日，B證券公司買入10萬股a股，并已劃分為交易性金融資產(chǎn)，其賬面價值為10月1日，2010年為：“交易性金融資產(chǎn)-成本”——“自營賬戶”借方余額40萬元，“交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動-自營賬戶”借方余額60萬元，“交易性金融資產(chǎn)-自營賬戶”借方余額100萬元。10月1日，證券公司B收到a企業(yè)融券保證金60萬元：

借：銀行存款--保證金60萬元

貸：存款保證金--保證金60萬元

證券公司B以自有賬戶貸出30萬股a股，但因證券公司B未給予上控該股，三個月后將繼續(xù)承擔a股市場風(fēng)險，此時證券公司B應(yīng)將“交易性金融資產(chǎn)-自營賬戶”轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)-融券賬戶”，故自營賬戶a股股數(shù)為0，而融券賬戶a股數(shù)量為10萬股。證券公司B的會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)-A股（成本）

-融券賬戶40萬

交易性金融資產(chǎn)-A股（公允價值變動）

-融券賬戶60萬

貸：交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)-a股（成本）

-自營賬戶400000

交易性金融資產(chǎn)-a股（公允價值變動）

-自營賬戶600000

2。12月31日，a股市價跌至8元，融券賬戶公允價值變動額=（8-10）×10萬股=-20萬元會計分錄如下：

借：公允價值變動損益-a股（融券）20萬

貸：交易性金融資產(chǎn)-A股（公允價值變動）

-證券借貸賬戶200000

3。a企業(yè)應(yīng)于12月31日前購入10萬股a企業(yè)股份，并于到期日返還給B證券公司。假設(shè)a企業(yè)在12月31日購買了10萬股a企業(yè)股份，證券公司B應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的“融券賬戶”余額轉(zhuǎn)入“自營賬戶”，并將融券保證金返還給a企業(yè)，會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)-a股（成本）

-自營賬戶40萬

交易性金融資產(chǎn)-a股（公允價值變動損益）

-自營賬戶40萬

貸款：交易性金融資產(chǎn)-a股（成本）

-證券借貸賬戶40萬

交易性金融資產(chǎn)-a股（公允價值變動損益）

-融券賬戶40萬

貸款：存款保證金-融券保證金60萬

貸款：銀行存款-融券保證金60萬，其賬戶中的資金將被證券公司B強行關(guān)閉，即按15.7元購買10萬股a企業(yè)股票