新的《企業(yè)所得稅法實施條例》改變了以往的扣除比例。業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的合理支出，可以根據(jù)實際情況按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定列支。根據(jù)稅法規(guī)定，在一定比例內(nèi)可以在所得稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不能扣除。在業(yè)務(wù)招待費的范圍方面，無論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都沒有給出準(zhǔn)確的界定。在稅收執(zhí)法實踐中，招待費的具體范圍為：（1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要的宴請費、工作餐費；（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的費用；（3）游覽風(fēng)景名勝區(qū)的費用，因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的交通等費用（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的業(yè)務(wù)費用部門人員差旅費。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和會議費，業(yè)務(wù)招待費不得計入會議費。主管稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費等證明材料的，納稅人應(yīng)當(dāng)能夠提供證明其真實性的合法證明，否則不得稅前扣除。在核算業(yè)務(wù)招待費時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的科目收取。未按規(guī)定將業(yè)務(wù)招待費隱藏在其他科目的，不得稅前扣除。

一般來說，用于贈品的外購贈品應(yīng)視為業(yè)務(wù)招待費，但如果贈品由納稅人生產(chǎn)或委托加工，具有標(biāo)識和宣傳企業(yè)形象和產(chǎn)品的功能，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時，要嚴(yán)格區(qū)分回扣、賄賂等給客戶的違法支出，不應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待支出，而應(yīng)直接調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待費。職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的傭金、支付給與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的個人的勞務(wù)費用，不計入招待費。第二，企業(yè)招待費的會計處理會計準(zhǔn)則中對企業(yè)招待費的正確會計處理應(yīng)當(dāng)列入“管理費用”的第二科目企業(yè)招待費，但這只是一個籠統(tǒng)的規(guī)定。根據(jù)“收入支出與資本支出劃分原則”、“實際成本原則”和“匹配原則”等會計一般原則，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定計入“長期待攤費用-開辦費”?，F(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，開辦費用應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營取得營業(yè)收入時停止，計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月?lián)p益。業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，按銷售（經(jīng)營）收入，即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和計算確定。按照規(guī)定，銷售（經(jīng)營）收入是納稅人申報的金額，不是稅務(wù)機關(guān)檢查后確定的金額。稅務(wù)機關(guān)增加的收入應(yīng)當(dāng)在納稅調(diào)整增加額中填報，不能作為計算招待費的基數(shù)。新的《企業(yè)所得稅法實施條例》改變了以往內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（經(jīng)營）收入的5‰。稅法與會計準(zhǔn)則的區(qū)別如下：1。企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，可按會計規(guī)定計入相應(yīng)成本，并按一定比例扣除稅收法律法規(guī)規(guī)定的費用。由此產(chǎn)生的差異將在企業(yè)所得稅申報中進行納稅調(diào)整。2企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，計入開辦費。根據(jù)會計準(zhǔn)則，生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益應(yīng)當(dāng)計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。根據(jù)稅法規(guī)定，從生產(chǎn)經(jīng)營（含試生產(chǎn)、試經(jīng)營）開始當(dāng)月的次月起，在不少于3年的期限內(nèi)分期扣除稅款，形成時間差，在申報企業(yè)所得稅時進行納稅調(diào)整。三。企業(yè)招待費的稅基核算不同于稅法。稅法允許扣除的基數(shù)為納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，視同銷售收入）。業(yè)務(wù)招待費應(yīng)與會議費嚴(yán)格區(qū)分，不得計入會議費。主管稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供與其業(yè)務(wù)活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費等證明材料的，應(yīng)當(dāng)能夠提供法律證據(jù)證明其真實性，否則不得稅前扣除。會議費用證明材料包括納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費的時間、地點、出席人員、內(nèi)容、用途、收費標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，主管稅務(wù)機關(guān)需要提供證明材料的，應(yīng)當(dāng)提供足夠的有效證件或者材料證明其真實性。稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費虛假的，或者發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費不真實的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期限內(nèi)提供充分有效的證明或者材料，證明其真實性納稅人逾期不提供的，稅務(wù)機關(guān)可以不經(jīng)進一步檢查，直接拒絕其申報的業(yè)務(wù)招待費扣除權(quán)。業(yè)務(wù)招待費超支，屬于在計算繳納企業(yè)所得稅時確定應(yīng)納稅所得額的概念。本次調(diào)整僅以稅法規(guī)定的會計利潤為基礎(chǔ)，不屬于會計處理范圍（因會計差錯導(dǎo)致的納稅調(diào)整除外）。因此，不需要對企業(yè)會計賬簿和報表進行調(diào)整，也不會導(dǎo)致賬表不一致。案例分析：

某貿(mào)易有限公司2008年的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報產(chǎn)品銷售收入1000萬，材料銷售收入10萬，自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈，同類產(chǎn)品市場價格5萬，使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入專利a為5萬件，專利B所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入10萬件，接受捐贈收入5萬件，價款10萬的材料涉及債權(quán)公司a重組最高賬15萬的債務(wù)。5萬的現(xiàn)金折扣反映在財務(wù)費用中。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入10萬元（凈收入3萬元計入營業(yè)外收入）。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)常賬戶中有房屋租賃收入5萬元，未按收入處理。請按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)。

[分析]：

1。納稅人業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣和銷售退回均以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”中。因此，財務(wù)費用中不需要考慮5萬的現(xiàn)金折扣。

2.“銷售（經(jīng)營）收入，是指納稅人按照會計準(zhǔn)則計算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及按照稅收規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入的申報數(shù)。因此，雖然5萬的房屋租賃收入屬于“其他業(yè)務(wù)”