1、 （1）應收賬款的確認和初始計量。應收賬款的確認是指企業(yè)為銷售商品或提供服務而應向購貨單位或收貨單位收取的金額，主要包括企業(yè)為銷售商品或材料而應向相關債務人收取的價格稅和購貨貸款，提供勞務等由甲方預付的運雜費，在確認收入時確認應收賬款。需要注意的是，在確定應收賬款的入賬價值時，還應考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。應收賬款的初始計量應收賬款的初始確認以公允價值為基礎。公允價值是指熟悉情況的雙方自愿交換資產(chǎn)或清償債務的金融交易。一般來說，應收賬款的公允價值應當與確認的收益的公允價值相結(jié)合進行判斷?？煞譃橐韵聨追N情況：

（1）企業(yè)應收賬款大多為短期應收賬款，無明確利率?，F(xiàn)值與實際成交價格的差額很小的，可以按照實際成交價格計量，與現(xiàn)行會計處理方法相同（交易中存在交易折扣的，應當按照扣除交易折扣后的金額入賬）。（2）企業(yè)應收賬款中存在現(xiàn)金折扣的，按照我國會計實務中常用的法人賬戶總額，將現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。

（3）應收賬款收款期較長的，無論是否約定利息，交易金額實際包括貨幣的時間價值，企業(yè)應當以收到的金額或者應收金額的公允價值計量。確定銷售價格所采用的折現(xiàn)率為實際利率，計算公允價值后確認收入和應收賬款。（2）應收賬款的后續(xù)計量。金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2） 加上或減去按實際利率法攤銷初始確認金額與到期金額之間的差額形成的累計攤銷金額；（3）扣除該金融資產(chǎn)的減值損失。實際利率法是指按應收賬款（包括一組應收賬款）的實際利率計算各期攤銷成本和利息收入或利息費用的方法。由于不考慮短期應收賬款的時間價值，故不涉及實際利率。短期應收賬款的攤銷成本為該金融資產(chǎn)的初始確認金額減去支付的本金減去該金融資產(chǎn)的減值損失。（3）應收賬款的資產(chǎn)減值企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收賬款的賬面價值進行檢查。有客觀證據(jù)表明應收賬款發(fā)生減值的，計提減值準備（壞賬準備）。減值跡象表明，金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的，對該金融資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，且企業(yè)能夠可靠地計量其影響的事項。應收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括：（1）債務人發(fā)生嚴重財務困難；（2）債務人違反合同條款，如拖欠或逾期支付利息或本金等。；（三）債權(quán)人考慮經(jīng)濟、法律因素，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；（四）債務人可能破產(chǎn)或者進行其他財務重組的；

（5）無法確定某一金融資產(chǎn)組中某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開數(shù)據(jù)進行綜合評價后發(fā)現(xiàn)，該金融資產(chǎn)組的預計未來現(xiàn)金流量確實已經(jīng)減少，自初始確認時起可以計量；

（1）個別認定法是對單項金額重大的應收款項單獨進行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的，確認減值損失，計入當期損益；單項金額不重大的應收款項，可以單獨進行減值測試，也可以計入具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合。

（2）金融資產(chǎn)組合測試是對未發(fā)生減值的應收賬款（包括單項金額重大和不重大的應收賬款）進行單獨測試，并將其納入具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行進一步減值測試。已單項確認減值損失的應收賬款，不納入具有類似信用風險特征的應收賬款組合進行減值測試。本文所提到的具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合，應根據(jù)企業(yè)應收賬款的風險關聯(lián)度進行深入分析。例如，賬齡相同的應收賬款被視為具有相似的信用風險特征，或者同一企業(yè)集團、同一地區(qū)、同一國家的應收賬款被視為具有相似的信用風險特征，與以前的應收賬款有100%的差異，存在一定的差異在兩種方法之間。有客觀證據(jù)表明應收賬款價值已經(jīng)恢復的，客觀上與確認損失后發(fā)生的事項（如債務人信用評級的提高）有關的，原確認的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價值不得超過假定未計提減值準備的應收賬款在轉(zhuǎn)回日的攤銷成本。（4） 核實應收賬款的錯誤和不足。應收賬款的審核目標：（1）確定應收賬款是否存在；（2）確定應收賬款是否屬于被審核單位；（3）確定應收賬款的增減記錄是否完整；（4）確定應收賬款是否可收回；（5）確定應收賬款及壞賬準備期末余額是否正確；（6）確定應收賬款及壞賬準備在會計報表中的披露是否充分。

2。應收賬款的實質(zhì)性程序（“取得或編制詳細的應收賬款，正確審核、匯總，與總賬、明細賬合計金額核對，與報表金額結(jié)合壞賬準備科目核對；（z）應收賬款賬齡分析（選擇重要客戶，列示其余額，匯總列示不重要的賬款）}（3）向債務人書面確認應收賬款；

（4）要求被審計單位對已收回的應收賬款進行標識，對已收回的大額應收賬款進行核查；

（5）對未經(jīng)函證確認的應收賬款進行核查，抽查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票復印件、發(fā)貨憑證等原始憑證，核實其真實性；

（6）檢查壞賬的確認和處理情況，是否存在債務人破產(chǎn)或死亡，或破產(chǎn)財務或遺產(chǎn)清算后無法收回的應收賬款，或老年人；其次，檢查壞賬處理的審批程序和會計處理情況；

（7）檢查是否存在不屬于結(jié)算業(yè)務的債權(quán)；

（8）檢查應收賬款是否已用于貼現(xiàn)，確定應收賬款的貼現(xiàn)業(yè)務是質(zhì)押還是出售，會計處理是否正確；（9）分析應收賬款明細賬的余額方向；

（10）檢查應收賬款是否在資產(chǎn)負債表上正確披露。

例3-2 ac驗證案例