1、 應(yīng)稅消費(fèi)品與包裝物一并銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，繳納消費(fèi)稅。他們應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅被列入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。其中：隨產(chǎn)品銷售而未單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝材料收入，與銷售的產(chǎn)品一并計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；隨產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝材料收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。二是租賃、出借包裝材料收取的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；因包裝材料未收而沒收押金的，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他營(yíng)業(yè)收入”科目；該存款收入的消費(fèi)稅相應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。三是包裝物價(jià)格已定，隨產(chǎn)品銷售，但因買受人退貨收取附加押金的，借記“銀行押金”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；逾期未收回包裝物的，保證金沒收。沒收的存款應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅，從“其他應(yīng)交”科目中抵扣，即借記“其他應(yīng)交”科目，貸記“應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅應(yīng)交”科目?！捌渌麘?yīng)付款”科目抵銷后的余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝材料押金逾期期限有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2004]827號(hào)）對(duì)納稅人租賃、出借包裝材料收取的押金是否征稅進(jìn)行了重新規(guī)定：納稅人租賃、出借收取的押金用于銷售商品的包裝材料，無論包裝材料的營(yíng)業(yè)額如何，只要期限超過一年且未退還稅款的，都應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅。酒類包裝的有關(guān)規(guī)定：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于酒類包裝押金征稅的通知》（財(cái)稅[1995]53號(hào)），酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品收取的押金，自1995年6月1日起納入酒類產(chǎn)品，銷售酒類產(chǎn)品，無論押金是否退還，如何核算，均按酒類產(chǎn)品適用稅率征收消費(fèi)稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）第三條關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝材料征稅的規(guī)定，銷售啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品收取的包裝材料保證金從1995年6月1日起，無論是否退貨以及如何在會(huì)計(jì)稅務(wù)中計(jì)算，都應(yīng)計(jì)入銷售額。銷售啤酒、黃酒收取的押金，按一般押金的規(guī)定辦理。一般包裝材料押金的稅務(wù)處理如下：

例1。2007年，某公司銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（非酒類）收取定金2340元，包裝材料一年后未收回。消費(fèi)稅適用稅率為10%。涉稅處理如下：

收取存款時(shí)

借方：銀行存款2340

貸方：其他應(yīng)付款存款2340

逾期時(shí)

借方：其應(yīng)支付存款2340

存款：其他營(yíng)業(yè)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）340元：營(yíng)業(yè)稅及附加200元；貸款：應(yīng)交稅費(fèi)200元：消費(fèi)稅200元；特殊包裝押金處理：

案例2，B企業(yè)2007年3月銷售糧食白酒，不含稅價(jià)20000元，另收包裝押金2000元。消費(fèi)稅適用稅率為20%，具體消費(fèi)稅為1000元。稅務(wù)處理如下：

2007年3月銷售時(shí)：

借方：銀行存款25400

貸方：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3400

其他應(yīng)交-保證金2000

借方：其他應(yīng)交-保證金290.60[2000△1.17×17%]

貸方：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）290.60

借方：營(yíng)業(yè)稅金及附加5000[20000×20%+1000]

其他應(yīng)交稅金-保證金341.88[2000△1.17×20%]

貸方：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅5341.88

匯總：

1。一般消費(fèi)品押金逾期，征收消費(fèi)稅；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品押金，征收消費(fèi)稅和增值稅。啤酒、黃酒收取的包裝材料押金，無論是否逾期，均不繳納消費(fèi)稅。原因是啤酒、黃酒是按數(shù)量計(jì)稅，而不是按價(jià)格計(jì)稅，對(duì)啤酒、黃酒收取的包裝材料押金逾期一年應(yīng)征收增值稅，與一般包裝材料押金一樣。至2008年4月，包裝押金相關(guān)科目“其他應(yīng)付款押金”賬戶余額為1367.52元。

存款到期，因?yàn)樘岈F(xiàn)時(shí)已涉稅，現(xiàn)在到期時(shí)不再涉稅，只按余額轉(zhuǎn)賬：

借方：其他應(yīng)付款存款1367.52

貸方：營(yíng)業(yè)外收入1367.52元

分析：1。根據(jù)財(cái)政部2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條規(guī)定：“利潤(rùn)是指企業(yè)非日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入，這將導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，與所有者投入的資本無關(guān)“利潤(rùn)”是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新概念之一。它和“收入”之間的關(guān)鍵區(qū)別只有一個(gè)詞，即日常活動(dòng)產(chǎn)生的“非”。租賃和出借包裝材料的收入來自日?；顒?dòng)，并記錄在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中。逾期不收回或者增加保證金的，視為沒收所得。它是由企業(yè)的非日?；顒?dòng)形成的，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

2、銷售白酒包裝收取押金，先計(jì)入“其他應(yīng)繳”科目，消費(fèi)稅和增值稅則沖到“其他應(yīng)繳”科目，最后凈計(jì)入“額外收入”科目。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎