企業(yè)已發(fā)生但分?jǐn)偲谠谝荒暌陨系漠?dāng)期和以后期間應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)改良費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目下核算?？砂促M(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額反映企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指本公司已經(jīng)支出但不能計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的部分。這些費(fèi)用應(yīng)在以后幾年攤銷。與遞延費(fèi)用的區(qū)別在于使用壽命超過(guò)一年。為什么花的錢不能包括在費(fèi)用里？因?yàn)楣緯?huì)計(jì)核算的配比原則要求一定期間的費(fèi)用與該期間的收入相關(guān)聯(lián)，即與當(dāng)期無(wú)關(guān)的費(fèi)用分期攤銷。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指不能計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。

“示例”2007年4月1日，一家企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃的形式租賃固定資產(chǎn)。租賃期限為5年，固定資產(chǎn)剩余使用年限為10年。為提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)效率，企業(yè)在購(gòu)置時(shí)對(duì)租賃資產(chǎn)進(jìn)行了改良，并投入改良成本9.6萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：

發(fā)生改善支出時(shí)：

借款：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用96000

借款：銀行存款96000

月攤銷：

年攤銷=96000△5

=19200（元/年）

月攤銷=19200△12

=1600（元/月）

借款：管理費(fèi)1600

借款：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1600

“舉例”某企業(yè)在籌建期間發(fā)放的以下學(xué)生費(fèi)用、15萬(wàn)元辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、，等用銀行存款支付，差旅費(fèi)1000元用現(xiàn)金支付，職工工資4.8萬(wàn)元。編制期間未計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的費(fèi)用，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月攤銷：

編制期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的相關(guān)費(fèi)用如下：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用19.9萬(wàn)

貸：銀行存款15萬(wàn)

現(xiàn)金存款1000

應(yīng)付職工薪酬-職工工資4.8萬(wàn)

上述費(fèi)用攤銷時(shí)：

借：管理費(fèi)用19.9萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用19.9萬(wàn)

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