近年來(lái)，一系列重大企業(yè)管理舞弊案件的發(fā)生，使得審計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任越來(lái)越大。在新的歷史條件下，審計(jì)人員如何發(fā)現(xiàn)舞弊行為？筆者認(rèn)為，做好相關(guān)工作應(yīng)注意以下三個(gè)方面。首先，在舞弊審計(jì)中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，審計(jì)人員的重點(diǎn)不是發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤和判斷公平性，而應(yīng)放在異常、異常和會(huì)計(jì)不規(guī)范上。有數(shù)據(jù)顯示，90%以上的財(cái)務(wù)舞弊是偶然發(fā)現(xiàn)的，而不是通過(guò)一般會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)發(fā)現(xiàn)的。因此，保持職業(yè)懷疑是舞弊審計(jì)最基本的要求。

1。職業(yè)懷疑主義是審計(jì)人員的一種傾向，即不相信管理層的決心，要求管理層予以確認(rèn)。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)職業(yè)對(duì)職業(yè)懷疑論的認(rèn)識(shí)是中性的。然而，在舞弊審計(jì)中，對(duì)職業(yè)懷疑論的中立認(rèn)識(shí)顯然不利于舞弊的發(fā)現(xiàn)。舞弊審計(jì)中的職業(yè)懷疑論應(yīng)該是激進(jìn)的。因此，審計(jì)人員應(yīng)首先考慮是否存在舞弊嫌疑（而不是推斷管理層誠(chéng)實(shí)守信），并在整個(gè)過(guò)程中始終保持高度的懷疑態(tài)度。我們應(yīng)該做出專(zhuān)業(yè)判斷。保持職業(yè)懷疑與運(yùn)用職業(yè)判斷是分不開(kāi)的。在審計(jì)籌劃階段，審計(jì)組成員應(yīng)當(dāng)對(duì)委托方會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在重大舞弊、公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊、管理層面臨的舞弊壓力、管理層對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的考慮等作出專(zhuān)業(yè)判斷，以及是否有必要利用專(zhuān)家的工作。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷能力，捕捉重大舞弊的線(xiàn)索，分析重大舞弊的可能性。不應(yīng)過(guò)分依賴(lài)管理層的報(bào)表和報(bào)表，對(duì)管理層不希望檢查的子公司、工作場(chǎng)所和賬目進(jìn)行審計(jì)；防止管理層對(duì)審計(jì)人員常用的審計(jì)方法有透徹的了解，并采取相應(yīng)的規(guī)避措施。審計(jì)人員難以就重要事項(xiàng)收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)推定有財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的嫌疑。在審計(jì)完成階段，審計(jì)人員還應(yīng)注意管理層不披露或不誠(chéng)實(shí)地披露重大未來(lái)事件和或有事項(xiàng)的可能性。對(duì)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)也應(yīng)持一定的懷疑態(tài)度。對(duì)于通過(guò)常規(guī)審計(jì)程序獲得的證據(jù)，特別是內(nèi)部證據(jù)，甚至是具有獨(dú)立來(lái)源的文件，審計(jì)人員應(yīng)考慮設(shè)計(jì)額外或額外的審計(jì)程序，以獲得相互確認(rèn)的可靠信息。例如，獲取銀行對(duì)賬單是檢查銀行存款的標(biāo)準(zhǔn)取證程序。但是，由于電子技術(shù)的發(fā)展，被審計(jì)單位可能利用高科技手段篡改、偽造銀行對(duì)賬單。對(duì)于重要和異常的銀行賬戶(hù)，審計(jì)人員應(yīng)親自到銀行進(jìn)行確認(rèn)。二是堅(jiān)持有效的審計(jì)程序。公司的經(jīng)濟(jì)狀況不好，管理層可能產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力，公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須了解公司的經(jīng)濟(jì)狀況來(lái)評(píng)估其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。了解公司的經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行。內(nèi)部因素包括企業(yè)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理狀況、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；外部因素包括行業(yè)特點(diǎn)、競(jìng)爭(zhēng)狀況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和與供應(yīng)商的關(guān)系。深入了解客戶(hù)的財(cái)務(wù)狀況，可以使審計(jì)人員從更高的角度看待問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)舞弊的潛在動(dòng)機(jī)，評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的可能性，從而更有效地發(fā)現(xiàn)舞弊。而且，深入了解公司的經(jīng)濟(jì)狀況有利于分析程序的實(shí)施。分析程序中的分析對(duì)象和方法，特別是預(yù)期的確定，與公司經(jīng)濟(jì)狀況的確定是分不開(kāi)的。

充分利用分析方法。分析方法是根據(jù)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間的明顯或可預(yù)測(cè)的關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析。分析程序是揭露舞弊的重要工具，特別是在識(shí)別管理舞弊方面。由于不同信息之間的相關(guān)性，有效的分析程序可以幫助審計(jì)師識(shí)別在詳細(xì)測(cè)試中不易發(fā)現(xiàn)的異常交易、事件、金額、比例、趨勢(shì)和欺詐跡象。分析方法可以是比率分析或趨勢(shì)分析、絕對(duì)數(shù)分析或相對(duì)數(shù)分析，將財(cái)務(wù)信息與以往信息、行業(yè)信息、非財(cái)務(wù)信息和預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較。分析程序的使用更多地取決于審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和想象力。

執(zhí)行查詢(xún)過(guò)程。欺詐在本質(zhì)上是容易隱藏和難以發(fā)現(xiàn)的。雖然隱藏的方法很多，但仍然有線(xiàn)索。發(fā)現(xiàn)詐騙的最佳線(xiàn)索不是圖書(shū)信息，而是相關(guān)人員。審計(jì)師對(duì)管理體系和員工的詢(xún)問(wèn)是發(fā)現(xiàn)舞弊的重要途徑。一般來(lái)說(shuō)，舞弊調(diào)查的對(duì)象包括管理層、審計(jì)委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)師以及其他對(duì)審計(jì)對(duì)象有影響的人員。審核員必須注意詢(xún)問(wèn)的內(nèi)容和方法，掌握詢(xún)問(wèn)的技巧，避免直截了當(dāng)、讓相關(guān)人員無(wú)法接受，并運(yùn)用心理戰(zhàn)術(shù)。質(zhì)詢(xún)的內(nèi)容包括：是否知道已經(jīng)發(fā)生的任何指控或涉嫌欺詐行為；管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部欺詐風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，以及對(duì)會(huì)計(jì)記錄、分類(lèi)和交易中可能存在的欺詐風(fēng)險(xiǎn)的判斷；管理層降低欺詐風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃和控制措施；以及是否有特定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或營(yíng)業(yè)部門(mén)更容易欺詐。此外，審計(jì)師還應(yīng)詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)報(bào)告流程之外的人員是否存在欺詐或可疑的欺詐跡象。例如，不直接參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的業(yè)務(wù)經(jīng)理和內(nèi)部法律顧問(wèn)，他們可以向?qū)徲?jì)師提供獨(dú)特的視角，從非財(cái)務(wù)角度確認(rèn)管理層提供的信息，或提供內(nèi)部控制以外的管理控制信息。

注意現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和專(zhuān)家協(xié)助程序。重大財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊往往涉及虛構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)往往偽造合同、出口報(bào)關(guān)單、財(cái)務(wù)票據(jù)甚至發(fā)票等業(yè)務(wù)單據(jù)。審計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查程序的拓展，必將為舞弊的發(fā)現(xiàn)提供有意義的線(xiàn)索。審計(jì)師的調(diào)查范圍包括內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面。內(nèi)部調(diào)查，如深入企業(yè)生產(chǎn)線(xiàn)，觀(guān)察生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，詢(xún)問(wèn)采購(gòu)員、銷(xiāo)售員、保管員、生產(chǎn)工人等相關(guān)人員，能夠獲取有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的重要信息。外部調(diào)查，如對(duì)供應(yīng)商、代理商、消費(fèi)者甚至同行業(yè)企業(yè)的調(diào)查。再比如，對(duì)于虛構(gòu)收入的欺詐審計(jì)，觀(guān)察供銷(xiāo)過(guò)程，給供應(yīng)商和客戶(hù)寫(xiě)信，可以為審計(jì)人員提供更多的線(xiàn)索。當(dāng)然，審計(jì)師要想真正實(shí)施廣泛的內(nèi)外部調(diào)查，還需要法律法規(guī)賦予其相應(yīng)的權(quán)限，需要改善整體的執(zhí)業(yè)環(huán)境。在調(diào)查和審計(jì)中，也要積極利用專(zhuān)家的工作，特別是對(duì)一些我們不確定、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)，必須咨詢(xún)或者聘請(qǐng)專(zhuān)家協(xié)助。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過(guò)以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問(wèn)題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線(xiàn)咨詢(xún)。你知道嗎