1、 以往財(cái)稅人員認(rèn)為做好納稅工作的重要前提是掌握稅法，但調(diào)查發(fā)現(xiàn)并非如此。假設(shè)一個(gè)剛考完注冊會(huì)計(jì)師或注冊稅務(wù)師的大學(xué)生，心里有稅法條款，但面對財(cái)務(wù)報(bào)表，他可能不知所措。他不知道每個(gè)指標(biāo)背后透露的商業(yè)信息和涉稅信息，稅務(wù)部門對這些指標(biāo)會(huì)有什么樣的思考和聯(lián)想。沒有經(jīng)驗(yàn)的積累，就沒有分析判斷的思路，而他離主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還有很長的路要走，對于管理人員來說。因此，有必要轉(zhuǎn)變稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，從注重對稅法的研究和理解，轉(zhuǎn)向關(guān)注和分析公司涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)。現(xiàn)在國家稅務(wù)總局和地方稅務(wù)局系統(tǒng)也承諾，對企業(yè)的上門檢查原則上不超過一次。在國家稅務(wù)總局牽頭的文件中，大量上門檢查項(xiàng)目被取消。稅收征管檢查思路有所調(diào)整。這也是納稅人的責(zé)任。納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告和提交資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)利用信息技術(shù)，通過行政網(wǎng)絡(luò)獲取企業(yè)信息和涉稅信息，對企業(yè)信息進(jìn)行跟蹤、分析、篩選、監(jiān)控和判斷。因此，企業(yè)也應(yīng)調(diào)整內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何從會(huì)計(jì)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)稅務(wù)疑點(diǎn)。在財(cái)務(wù)分析方面，著名的杜邦財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)有一個(gè)核心指標(biāo)，即凈資產(chǎn)收益率；在凈資產(chǎn)收益率下，有兩級指標(biāo)（資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率等），對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行層層分解。稅務(wù)機(jī)關(guān)在構(gòu)建納稅評估風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)體系時(shí)也采用了同樣的思路。

稅務(wù)機(jī)關(guān)一般認(rèn)為稅負(fù)率是核心指標(biāo)，掌握行業(yè)平均稅負(fù)率。之后，每個(gè)企業(yè)還需要考慮核心的兩級指標(biāo)。例如，在增值稅分析中，影響納稅的主要因素是毛利率。醫(yī)藥企業(yè)和煙草企業(yè)毛利率高，納稅較多；傳統(tǒng)紡織企業(yè)毛利率低，納稅較少。在企業(yè)所得稅中，雖然毛利率與稅負(fù)有著直接的關(guān)系，但也決定了收入的多少是費(fèi)用率，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)更關(guān)心的是營業(yè)費(fèi)用率。

對于一些特殊的企業(yè)，如民營投資企業(yè)，稅率與資本利得、股息和轉(zhuǎn)讓有關(guān)，因此這些指標(biāo)的敏感性相對較高。因此，圍繞核心指標(biāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將二級指標(biāo)進(jìn)行分解，然后需要對三級指標(biāo)進(jìn)行分解。

例如，在增值稅的分析中，毛利率的下降會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視，原因可能是收入的減少或成本的增加，所以我們將對這兩個(gè)匹配因素進(jìn)行具體分析。

有時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)繼續(xù)追蹤四級指標(biāo)。有時(shí)四級指標(biāo)不是財(cái)務(wù)指標(biāo)，而是統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。

案例一：一年內(nèi)，一家啤酒企業(yè)因大量逃稅進(jìn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)黑名單，納稅后繼續(xù)對企業(yè)進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。此后，企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)相對正常，稅務(wù)部門認(rèn)為已經(jīng)“改過自新”。后來，國家審計(jì)署在檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司存在現(xiàn)金銷售，導(dǎo)致賬外銷售問題。稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，對于以農(nóng)產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)，收購農(nóng)產(chǎn)品的部分可以不予備案。在銷售環(huán)節(jié)，由于是在農(nóng)村和娛樂市場銷售，客戶無需開具發(fā)票，因此企業(yè)可以收取現(xiàn)金并隱瞞收入。由于部分企業(yè)供銷出現(xiàn)賬外，毛利率、稅率相對正常。因此，稅務(wù)部門認(rèn)為單純用財(cái)務(wù)指標(biāo)來分析問題是不全面的，也開始關(guān)注更深層次的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。例如，通過與水廠、電廠的對接，分析信息，分析企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營規(guī)模；通過企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量的變化，分析企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)能力的變化；以及職工人數(shù)等基本指標(biāo)的變化，稅務(wù)部門會(huì)予以關(guān)注。

此外，除了水平之間的垂直關(guān)系外，這些指標(biāo)也在水平上相互關(guān)聯(lián)。案例二：為了對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行評價(jià)，使研發(fā)費(fèi)用達(dá)到收入的3%以上，一些企業(yè)人為地利用臺賬從明細(xì)賬中獲取一些信息。但由于外商投資企業(yè)毛利率和凈利潤率均不高，企業(yè)向稅務(wù)局解釋以“僅加工不能獲得高利潤率”為理由，信息自相矛盾。

哪些指標(biāo)應(yīng)該較高？哪些指標(biāo)應(yīng)該偏低？需要具體分析。每個(gè)指標(biāo)都應(yīng)該是定性和定量的。高低不是絕對的。案例三：江蘇省化工企業(yè)a在上海有一家貿(mào)易公司B。在B公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中，只有收入和主營業(yè)務(wù)成本，營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用基本為零，營業(yè)外收入較大。對于B公司來說，從會(huì)計(jì)報(bào)表分析，其盈利能力非常強(qiáng)，稅收也較多，但也存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)局的角度來看，B公司是一家空殼公司。它認(rèn)為工廠將以較低的價(jià)格出售給B公司，然后再以較高的價(jià)格出售以轉(zhuǎn)移利潤。然后與地方政府談財(cái)政返還（俗稱退稅），營業(yè)外收入是財(cái)政返還的體現(xiàn)。第三，稅收風(fēng)險(xiǎn)識別所依賴的主要會(huì)計(jì)信息稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的征管有審計(jì)征管和核定征管兩種方式。稅收征管是以企業(yè)的財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)的，財(cái)務(wù)信息是揭示企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)和納稅義務(wù)的最直接因素。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別主要依靠哪些會(huì)計(jì)信息？

1。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。資產(chǎn)負(fù)債表。損益表?，F(xiàn)金流量表。會(huì)計(jì)報(bào)表附表。會(huì)計(jì)報(bào)表附注7。賬戶資產(chǎn)負(fù)債表。審計(jì)報(bào)告9。其他信息：工商、房地產(chǎn)、土地、金融、證券、海關(guān)、涉外管理等在年度結(jié)算中，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常要求企業(yè)提交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，會(huì)計(jì)報(bào)表附注和會(huì)計(jì)報(bào)表附表。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)分析企業(yè)納稅情況的重要資料。外商投資企業(yè)還需要提交審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將從工商、房地產(chǎn)、海關(guān)、涉外管理等其他部門獲取相關(guān)信息，所有信息均以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)。

與稅務(wù)部門相比，企業(yè)還有賬戶余額表。**咨詢意見認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表是對財(cái)務(wù)報(bào)表組成和結(jié)構(gòu)的單獨(dú)審查，能夠更方便地反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和特定期間經(jīng)營活動(dòng)的過程和結(jié)果。

企業(yè)應(yīng)橫向和縱向分析這些涉稅指標(biāo)，以了解是否存在異常。研究納稅評估財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析方法，其實(shí)就是學(xué)習(xí)這些指標(biāo)的組合。同時(shí)，企業(yè)還需要結(jié)合稅法建立自己的控制指標(biāo)。比如，根據(jù)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售收入連續(xù)12個(gè)月達(dá)到500萬以上，將成為普通納稅人。如果企業(yè)不想成為一般納稅人，可以設(shè)置相應(yīng)的控制指標(biāo)。但是，如果稅法沒有明文規(guī)定，如果毛利率出現(xiàn)異常，那么企業(yè)就需要看主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有什么樣的預(yù)警范圍。它可以是下到