編制抵銷分錄時，按本集團(tuán)內(nèi)銷企業(yè)銷售商品的銷售收入借記“營業(yè)收入”，按銷售企業(yè)銷售商品的銷售成本貸記“營業(yè)成本”，按未實現(xiàn)內(nèi)銷金額貸記“存貨”期末計入存貨價值的銷售損益。

持續(xù)編制合并財務(wù)報表時，一般將上一年度合并報表分錄中的損益科目改為“未分配利潤-年初”，資產(chǎn)負(fù)債項目直接復(fù)制到下一年度，但存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益沖減也有例外。在持續(xù)準(zhǔn)備的情況下，前期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損失為沖減利潤，貸方為“營業(yè)成本”，非“存貨”項目。許多人發(fā)現(xiàn)很難理解這個問題。

從簡化計算的角度，假設(shè)上一年度的內(nèi)部采購存貨在本年度全部售出，即內(nèi)部采購存貨在個別報表中借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。因此，在抵銷合并報表中的分錄時，“營業(yè)成本”項目記入貸方。期末未售出期初存貨的，將“營業(yè)成本”結(jié)轉(zhuǎn)至“存貨”。

按照慣例，期初分錄應(yīng)借記“未分配利潤-年初”，貸記“存貨”。但是，考慮到上一年度剩余的存貨可能在今年售出，“營業(yè)成本”需要調(diào)整。為了簡化會計工作，可以直接進(jìn)行以下操作：

①期初存貨沖減未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

借：未分配利潤-年初（期初存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

貸：營業(yè)成本

②期初存貨沖減未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤期末存貨

借：營業(yè)成本

貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）現(xiàn)為內(nèi)部銷售利潤）

注：由于在期初假設(shè)上年購入的存貨已全部在本年售出，本期不再沖減內(nèi)部商品銷售收入。

借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售收入）

貸：營業(yè)成本

如果本年度內(nèi)部采購的存貨未全部售出，則繼續(xù)借記“營業(yè)成本”，貸記“存貨”，借記“未分配利潤-年初”和貸記“營業(yè)成本”的金額相同。上述兩項抵銷“營業(yè)成本”后，合并分錄將恢復(fù)借記“未分配利潤-年初”，貸記“存貨”。也就是說，如果內(nèi)部購買的存貨在本年內(nèi)沒有全部售出，可以直接借記“未分配利潤-年初”和貸記“存貨”的期初，上述兩項不需要分步處理。

例如，2009年**公司向**公司銷售了100件產(chǎn)品a，每件不含稅價格為4元，每件成本為2元。2009年**公司銷售了20件a產(chǎn)品，其余形成最終存貨（本例不考慮存貨跌價準(zhǔn)備和遞延所得稅）。沖減**公司存貨中包含的內(nèi)部利潤借方：營業(yè)收入400（100×4）

營業(yè)成本240

貸方：存貨160[80×（4-2）]

2010年**公司銷售了40件a級產(chǎn)品，其余為期末存貨。抵消上一年度產(chǎn)品的影響借方：年初未分配利潤-160貸方：營業(yè)成本160抵消本年度未對外銷售形成最終存貨的40種產(chǎn)品的影響借方：營業(yè)成本80[40×]（4-2）

信用：庫存80

2011年**公司對外銷售20個a產(chǎn)品，其余形成最終庫存。抵銷上年度某產(chǎn)品的影響借方：年初未分配利潤80貸方：營業(yè)成本80抵銷當(dāng)期20A產(chǎn)品內(nèi)部銷售存貨中未實現(xiàn)利潤40[20×（4-2）]

信用：庫存40件

2012年**公司實現(xiàn)了剩余20件的銷售，因此只需記錄上一年度的分錄，并在本年度復(fù)制即可，無需做其他任何事情。

借：年初未分配利潤-40

貸：營業(yè)成本40

如果**公司在2012年未能銷售完剩余的20種產(chǎn)品，可以簡化如下，不做其他分錄。貸：年初未分配利潤-40貸：存貨40以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律霸進(jìn)行在線咨詢。你知道嗎