在會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的，對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，且企業(yè)能夠可靠地計(jì)量其影響的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括：發(fā)行人或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反合同條款，如拖欠或逾期支付利息或本金；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)、法律等方面的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人有可能破產(chǎn)或者進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；債務(wù)人有可能違約或者逾期支付利息、本金等違約行為；由于發(fā)行人的重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)不能在活躍市場(chǎng)上繼續(xù)交易；無(wú)法確定一組金融資產(chǎn)中某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否減少。但是，根據(jù)公開(kāi)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該金融資產(chǎn)組自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量確實(shí)有所下降，且能夠計(jì)量，如債務(wù)人對(duì)該金融資產(chǎn)組的支付能力逐漸惡化，或者債務(wù)人所在國(guó)家或者地區(qū)的失業(yè)率上升，抵押物所在地區(qū)的價(jià)格顯著下降，所在行業(yè)陷入衰退；債務(wù)人的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或者法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化，可能使權(quán)益工具投資者無(wú)法收回投資成本；權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

在稅收處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)取得的與所得有關(guān)的實(shí)際合理支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。第十條第（九）項(xiàng)規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)批準(zhǔn)的公積金支出，不得扣除。《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)備費(fèi)支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的預(yù)備費(fèi)支出，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不屬于實(shí)際支出，不符合稅前扣除實(shí)際發(fā)生的原則。不允許稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的會(huì)計(jì)計(jì)量和稅務(wù)處理。在會(huì)計(jì)處理中，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。發(fā)生減值時(shí)，將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)，并考慮相關(guān)擔(dān)保品的價(jià)值（扣除取得和出售擔(dān)保品的費(fèi)用）確定。原實(shí)際利率為金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，可采用合同規(guī)定的當(dāng)期實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。即使因該金融資產(chǎn)的債務(wù)人或發(fā)行人的財(cái)務(wù)困難而對(duì)合同條款進(jìn)行重新談判或修改，在確認(rèn)減值損失時(shí)仍采用修改條款前計(jì)算的該金融資產(chǎn)原實(shí)際利率。短期應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值之間的差額較小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，對(duì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不予折現(xiàn)。

對(duì)于大量具有類(lèi)似性質(zhì)并以攤余成本對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)首先區(qū)分單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人信用評(píng)級(jí)提高等），原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不得超過(guò)假定未計(jì)提減值準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

在稅收處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)取得的與所得有關(guān)的實(shí)際合理支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。根據(jù)《實(shí)施條例》第三十二條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指存貨損失、固定資產(chǎn)和存貨毀損、報(bào)廢、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失、壞賬損失等不可抗力因素造成的損失，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的自然災(zāi)害和其他損失。企業(yè)已確認(rèn)為虧損的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，計(jì)入當(dāng)期收益。企業(yè)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失。計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。持有至到期投資在到期日按照《企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)損失管理規(guī)定》確認(rèn)為損失，貸款和應(yīng)收款在超過(guò)《企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)損失管理規(guī)定》的日期無(wú)法收回的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定程序?qū)徍舜_認(rèn)后，方可稅前扣除。有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)的，原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。如果過(guò)去已經(jīng)增稅，可以進(jìn)行逆向納稅調(diào)整。三是可供出售金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)計(jì)量和稅務(wù)處理在會(huì)計(jì)處理中，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)未終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失等于可供出售金融資產(chǎn)初始取得成本扣除收回本金和攤銷(xiāo)金額、當(dāng)期公允價(jià)值和原計(jì)入損益的減值損失后的余額。

在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，對(duì)權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)前市場(chǎng)收益率折現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，予以確認(rèn)確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。與該權(quán)益工具掛鉤并需要通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，采用類(lèi)似方法確認(rèn)減值損失。

已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，其公允價(jià)值在以后會(huì)計(jì)期間上升，客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

可供出售權(quán)益工具投資的減值損失不通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。但在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，或者