組織結(jié)構(gòu)的概念

關(guān)于組織結(jié)構(gòu)的概念，《企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施指引第1號(hào)——組織結(jié)構(gòu)》第2條規(guī)定：“本指引所稱組織結(jié)構(gòu)，是指企業(yè)對(duì)股東權(quán)益的說明會(huì)議、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層和內(nèi)部控制按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東大會(huì)決議和公司章程的規(guī)定進(jìn)行，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對(duì)各級(jí)部門的設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員配備、工作程序及相關(guān)要求進(jìn)行制度安排?！笔聦?shí)上，人們過去稱組織結(jié)構(gòu)為組織結(jié)構(gòu)。理論上對(duì)組織及其結(jié)構(gòu)有各種不同的定義。組織是由一系列相互交織、共存的關(guān)系構(gòu)成的社會(huì)系統(tǒng)。它是在組織成員之間分配和安排工作、權(quán)利和資源的過程，以便他們能夠?qū)崿F(xiàn)組織的目標(biāo)。組織結(jié)構(gòu)是指企業(yè)內(nèi)部各種組織的組合過程。組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)被審計(jì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審查和評(píng)價(jià)，這對(duì)于被審計(jì)單位加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)，防范組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。COSO內(nèi)部控制集成框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理集成框架認(rèn)為，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)活動(dòng)的規(guī)劃、實(shí)施、控制和監(jiān)督提供了一個(gè)框架。組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)組織系統(tǒng)中起著框架作用。有了它，組織系統(tǒng)中的人流、物流和信息流就能正常流動(dòng)，使組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)成為可能。組織結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)制度，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，定期或者不定期進(jìn)行檢查。內(nèi)審部門和人員應(yīng)檢查組織機(jī)構(gòu)是否設(shè)計(jì)健全，運(yùn)行是否有效，規(guī)章制度是否得到有效執(zhí)行。審計(jì)依據(jù)組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)依據(jù)不僅應(yīng)包括國家有關(guān)組織結(jié)構(gòu)管理的法律法規(guī)、企業(yè)制定的組織結(jié)構(gòu)管理制度以及企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)組織結(jié)構(gòu)部分手冊(cè)，也是國家、行業(yè)協(xié)會(huì)和被審計(jì)單位的審計(jì)準(zhǔn)則和準(zhǔn)則。組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員通過對(duì)組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，確認(rèn)組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，以促進(jìn)組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的有效性企業(yè)不斷建立、完善和有效實(shí)施組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制，有效防范和控制組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)是組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)的總體目標(biāo)。在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐中，更重要的是確定組織結(jié)構(gòu)關(guān)鍵控制審計(jì)的具體目標(biāo)。由于組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵控制因企業(yè)而異，組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)的具體目標(biāo)不可能完全一致。一般來說，以下幾個(gè)方面比較重要。第一，內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的治理結(jié)構(gòu)。通過董事會(huì)內(nèi)部控制審計(jì)，可以防范和控制企業(yè)因不符合國家監(jiān)管部門對(duì)董事會(huì)的規(guī)定而可能受到處罰的風(fēng)險(xiǎn)；獨(dú)立董事不能充分發(fā)揮其作用，可能損害中小股東的利益；非執(zhí)行董事之間的溝通不充分，可能無法充分發(fā)揮管理層的監(jiān)督職能。

2。監(jiān)事會(huì)。通過監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部控制審計(jì)，可以防范和控制董事、總經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)成員的監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)，副總經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員可能因不符合國家監(jiān)管部門對(duì)監(jiān)事會(huì)的規(guī)定而不能全面、及時(shí)地執(zhí)行。

3。審計(jì)委員會(huì)。通過審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部控制審計(jì)，可以預(yù)防和控制企業(yè)因不符合國家監(jiān)管部門審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定而可能受到的處罰；審計(jì)委員會(huì)的職能不完備，不能充分發(fā)揮其作用，也可能不健全能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制機(jī)制不完善和財(cái)務(wù)報(bào)告虛假陳述的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)。通過內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，我們可以防范和控制企業(yè)因不符合國家監(jiān)管部門關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)而不能充分履行職能的風(fēng)險(xiǎn)，有效協(xié)助公司管理層改進(jìn)經(jīng)營管理。（2） 組織制定的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)。通過內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)，可以防范和控制由于高級(jí)管理人員和員工對(duì)責(zé)任認(rèn)識(shí)不清而導(dǎo)致的公司管理層責(zé)任差距和責(zé)任追究能力不足的風(fēng)險(xiǎn)。

2。能力。通過內(nèi)部控制能力審計(jì)，可以防范和控制由于高級(jí)管理人員和其他主要管理人員缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平而導(dǎo)致的決策失誤風(fēng)險(xiǎn)。

3。組織調(diào)整。通過內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的調(diào)整，可以防范和控制由于堅(jiān)持原有的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)可能無法有效應(yīng)對(duì)不斷變化的競爭環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)；由于缺乏合理的組織調(diào)整程序，企業(yè)可能違反法律規(guī)定。（3） 內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的權(quán)責(zé)分配。通過對(duì)崗位職責(zé)的描述，內(nèi)部控制審計(jì)可以防范和控制現(xiàn)實(shí)中由于控制的職責(zé)和權(quán)限不能得到充分的保證和正確的描述而導(dǎo)致的控制被忽視或放棄、失效的風(fēng)險(xiǎn)。

2。責(zé)任分解。通過責(zé)任分解后的內(nèi)部控制審計(jì)，可以防范和控制由于責(zé)任分解不當(dāng)而導(dǎo)致控制權(quán)喪失或失效的風(fēng)險(xiǎn)。

3。通過權(quán)責(zé)匹配的內(nèi)部控制審計(jì)，可以防范和控制員工在沒有獲得與其職責(zé)相對(duì)應(yīng)的決策權(quán)的情況下，影響工作完成水平和工作效率的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容，理論界認(rèn)為主要包括內(nèi)部組織的設(shè)置是否能夠適應(yīng)組織經(jīng)營管理的實(shí)際需要和外部環(huán)境的變化，是否符合降低管理水平、提高效率的原則，是否存在組織交叉、效率低下的現(xiàn)象，是否根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)明確了高管、職能部門、分支機(jī)構(gòu)、基層單位的職責(zé)權(quán)限，職能分工和管理要求，權(quán)責(zé)是否劃分到具體崗位；組織是否通過有效的方式方法使全體員工了解和掌握內(nèi)部組織設(shè)置和權(quán)責(zé)分配情況，各級(jí)員工是否明確職責(zé)，如何履行職責(zé)，如何正確接受權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督；組織是否有內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊(cè)、組織機(jī)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖等，職位描述、權(quán)限指導(dǎo)等是組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)必須重點(diǎn)關(guān)注的問題，但仍不具有可操作性。組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)是控制措施的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指南第1號(hào)——組織結(jié)構(gòu)》側(cè)重于組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)作。涉及的控制點(diǎn)主要有治理結(jié)構(gòu)的確定、三重一大審批、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能分解、制度制定、全面梳理、子公司管控、組織結(jié)構(gòu)改進(jìn)等，這些控制是關(guān)鍵