為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)的國際化，我國頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中，對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號--借款費(fèi)用》（以下簡稱新借款費(fèi)用準(zhǔn)則）中應(yīng)當(dāng)資本化的資產(chǎn)和借款費(fèi)用的范圍以及借款費(fèi)用資本化金額的確定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和調(diào)整2001年《企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)借款費(fèi)用》（以下簡稱舊借款費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果必然會(huì)受到較大影響（1）新借款成本準(zhǔn)則的適用范圍是借款資金的成本，即借款產(chǎn)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、超額折價(jià)攤銷、輔助費(fèi)用、外幣借款匯兌差額。在具體范圍上，新的借款費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不僅對“房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用”進(jìn)行了規(guī)定，同時(shí)對需要經(jīng)過長期建設(shè)或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的庫存資產(chǎn)的借款費(fèi)用也進(jìn)行了規(guī)定，“與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用”納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》范圍；原借款費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不涉及“與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用”和“房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用”。（2）按照新借款費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)資本化的借款費(fèi)用的資產(chǎn)范圍和借款范圍，符合資本化條件的資產(chǎn)，不僅包括固定資產(chǎn)，還包括經(jīng)過長期購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能使用或者出售的投資性房地產(chǎn)和存貨；應(yīng)當(dāng)資本化的貸款，不僅包括專項(xiàng)貸款，還包括用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的一般貸款應(yīng)當(dāng)資本化的利息金額。其中，新準(zhǔn)則中的專項(xiàng)貸款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的資金，一般貸款是指除專項(xiàng)貸款以外的其他貸款。按照舊的借款費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，只有在符合資本化條件的情況下，購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用才能資本化；其他資產(chǎn)（如存貨、無形資產(chǎn)）發(fā)生的借款費(fèi)用不能資本化。也就是說，按照原借款費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)資本化的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)資本化的貸款范圍為專項(xiàng)貸款

新借款費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，在資本化期間，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專項(xiàng)貸款的，以專項(xiàng)貸款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將未使用的貸款資金存入銀行取得的利息收入或臨時(shí)投資取得的投資收益后的金額確定”，該金額為凈利息費(fèi)用的概念，實(shí)際反映了專項(xiàng)貸款的實(shí)際利息負(fù)擔(dān)，“為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般貸款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)資產(chǎn)支出超過專項(xiàng)貸款部分的加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般貸款的資本化率，計(jì)算確定一般貸款應(yīng)當(dāng)資本化的利息金額?！币簿褪钦f，一般貸款用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算一般貸款應(yīng)當(dāng)資本化的利息金額。金額按資本化率乘以相關(guān)資產(chǎn)支出（超過專項(xiàng)貸款的累計(jì)資產(chǎn)支出的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)）計(jì)算確定。其中，資本化率為一般借款加權(quán)平均利率，其計(jì)算公式為：一般借款加權(quán)平均利率=（一般借款當(dāng)期實(shí)際利息之和）÷( 另外，對于貸款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷方法，新的借款成本標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，如果貸款有溢價(jià)或折價(jià)，按實(shí)際利率法確定各會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，并調(diào)整各期間的利息金額；但根據(jù)舊借款成本標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，實(shí)際利率法和直線法都可以采用