企業(yè)（即控股公司）實(shí)際控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并將其控制的境內(nèi)外子公司和能夠?qū)嶋H控制的被投資企業(yè)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。有人認(rèn)為，如果子公司的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)與母公司的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)有很大差異，則合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義不大，不能合并；有人認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映了企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)營(yíng)狀況，各成員企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)如何不同，都可以進(jìn)行合并。因此，無(wú)論母子公司之間是否存在內(nèi)部交易，所有子公司都應(yīng)納入合并范圍，以下三項(xiàng)抵銷(xiāo)項(xiàng)目應(yīng)無(wú)條件編制：

借：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)（子公司報(bào)表數(shù)）

商譽(yù)（母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資大于子公司所有者權(quán)益的金額，按照新準(zhǔn)則，僅為正商譽(yù)，無(wú)負(fù)商譽(yù)）

借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司的投資）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司其他股東享有的凈資產(chǎn)份額，=子公司凈資產(chǎn)）× 母公司及其他少數(shù)股東當(dāng)期投資收益，子公司期初未分配利潤(rùn)，子公司本期利潤(rùn)分配項(xiàng)目與期末未分配利潤(rùn)相互抵銷(xiāo)：

借入：投資收益（母公司本期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤(rùn)）× 母公司持有的股權(quán)份額）

少數(shù)股東本期收益（其他股東本期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤(rùn)）× 其他股東所持股權(quán)份額）

期初、期末利潤(rùn)分配（子公司利潤(rùn)分配表年初、年末利潤(rùn)分配數(shù)）

借款：提取盈余公積（子公司利潤(rùn)分配表項(xiàng)目數(shù)）

對(duì)所有者或股東的分配（子公司利潤(rùn)分配表項(xiàng)目數(shù)）

未分配利潤(rùn)（子公司利潤(rùn)分配表年末未分配利潤(rùn)數(shù)）

貸款特別說(shuō)明：

1.在上述抵銷(xiāo)分錄中，“未分配利潤(rùn)”科目的借方和貸方金額必須相等，否則報(bào)表將不均勻。子公司抵銷(xiāo)的盈余公積不收回