納稅人首先以工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益(本參考設(shè)定為應(yīng)納稅所得額)增長幅度的原則(見下述公式)計(jì)算當(dāng)年允許計(jì)提工資薪金支出，然后以“實(shí)際發(fā)放”的原則確定稅前扣除的工資薪金支出。

“實(shí)際發(fā)放”的原則是提取的效益工資用于建立工資儲(chǔ)備的部分、未發(fā)放的部分或者改變用途(包括將應(yīng)付工資贈(zèng)送給其他納稅人的)的部分不得在稅前扣除，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)作納稅調(diào)整增加處理;以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)允許稅前扣除，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)作納稅調(diào)整減少處理。但是，納稅人在1998年及以前年度的工資節(jié)余(一般稱為“老節(jié)余”)，不論何時(shí)動(dòng)用，均不作納稅調(diào)整。

二、工效掛鉤幾個(gè)概念

(一)工資總額基數(shù)。工資總額基數(shù)為上年度按規(guī)定允許計(jì)提的工資薪金支出;如果納稅人上年度實(shí)提工資薪金支出小于上年度允許計(jì)提的工資薪金支出，則工資總額基數(shù)為上年度實(shí)提工資薪金支出。納稅人上年度實(shí)提的工資薪金支出超過允許計(jì)提工資薪金支出的部分，不得作為工資總額基數(shù)。

如：納稅人上年度按規(guī)定允許計(jì)提的工資薪金支出是40萬元，但納稅人實(shí)際在成本列支工資(即實(shí)提)是35萬元，那么其工資總額基數(shù)是35萬元。如果納稅人實(shí)際在成本列支工資(即實(shí)提)是45萬元，那么其工資總額基數(shù)是40萬元。

(二)應(yīng)納稅所得額基數(shù)(或虧損基數(shù))。應(yīng)納稅所得額基數(shù)(或虧損基數(shù))為上年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，或稅務(wù)師事務(wù)所(或會(huì)計(jì)師事務(wù)所)審核后的應(yīng)納稅所得額(或虧損額)[即企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表反映的應(yīng)納稅所得額(或虧損額)]，減去因形成工資儲(chǔ)備或加上因動(dòng)用1999年及以后年度工資儲(chǔ)備而發(fā)生的納稅調(diào)整額后的數(shù)額(即未作因形成工資儲(chǔ)備或動(dòng)用1999年及以后年度工資儲(chǔ)備而作納稅調(diào)整前的所得額)。同時(shí)還考慮第四點(diǎn)的計(jì)算口徑。

如：稅務(wù)師事務(wù)所出具的2004年《廣東省企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中反映的“應(yīng)納稅所得”為25萬元，附表二《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》第13行第3列反映的“本年動(dòng)用或留存工資儲(chǔ)備額”是-10萬元(負(fù)數(shù)表示是形成工資儲(chǔ)備，作納稅調(diào)整增加處理)，那么應(yīng)納稅所得額基數(shù)是15萬元。

如果附表二《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》第13行第3列反映的“本年動(dòng)用或留存工資儲(chǔ)備額”是5萬元(正數(shù)表示是動(dòng)用工資儲(chǔ)備，作納稅調(diào)整減少處理)，那么應(yīng)納稅所得額基數(shù)是30萬元。

(三)掛鉤浮動(dòng)比例。掛鉤浮動(dòng)比例為1：0.9或以下，是指在保證應(yīng)納稅所得額比上年度增長1%的前提下，工資薪金支出才能比上年增長0.9%或0.9%以下。納稅人在0.9%以下可自行選擇掛鉤浮動(dòng)比例。如0.7%、0.8%等。

(四)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)毛所得額(毛虧損額)。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)毛所得額(毛虧損額)是扣除了工資總額基數(shù)及附計(jì)的“三費(fèi)”(職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi))，但未扣除新增工資或加上減提工資及附計(jì)的“三費(fèi)”，和未加上因形成工資儲(chǔ)備或未減去因動(dòng)用1999年及以后年度工資儲(chǔ)備而發(fā)生的納稅調(diào)整額前的所得額(或減虧額)。

由于當(dāng)年納稅人在成本列支的工資額不一定是工資總額基數(shù)，但在代入公式計(jì)算新增工資(或減提工資)時(shí)，必須虛擬以工資總額基數(shù)計(jì)入成本而不是實(shí)列工資計(jì)入成本的毛所得額(毛虧損額)。

另外納稅人只有正確計(jì)算了允許計(jì)提工資薪金支出，才可根據(jù)其實(shí)際發(fā)放的工資額計(jì)算其當(dāng)年形成或動(dòng)用工資儲(chǔ)備的數(shù)額。所以在計(jì)算毛所得額時(shí)不應(yīng)考慮當(dāng)年形成或動(dòng)用工資儲(chǔ)備的納稅調(diào)整數(shù)額。

如當(dāng)年進(jìn)入成本費(fèi)用工資45萬元后所得額為50萬元(除工資、計(jì)劃生育獎(jiǎng)外其他項(xiàng)目已作納稅調(diào)整，“三費(fèi)”略)，工資總額基數(shù)是40萬元，那么其當(dāng)年毛所得額=50+45-40=55萬元。

如果當(dāng)年進(jìn)入成本費(fèi)用工資30萬元后所得額為50萬元(除工資、計(jì)劃生育獎(jiǎng)外其他項(xiàng)目已作納稅調(diào)整，“三費(fèi)”略)，工資總額基數(shù)是40萬元，那么其當(dāng)年毛所得額=50+30-40=40萬元。