我國改革開放后，企業(yè)的組織形式也越來越多樣化，不僅存在內(nèi)資企業(yè)還存在外資企業(yè)和中外合資企業(yè)。在稅收方面，各種企業(yè)的繳稅方式有所不同，其中的中外合資企業(yè)的繳稅方式尤為復(fù)雜。下面小編就為大家總結(jié)了合資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓后涉外稅收的相關(guān)法律知識，希望對大家有所幫助。

一、涉外稅收的性質(zhì)和稅率

1、中外合資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓(以下簡稱“外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓)所得稅在性質(zhì)上屬于預(yù)提所得稅。

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“《外資所得稅法》”)有間接性的規(guī)定：“外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納百分之二十的所得稅。”邏輯上講，其中的“其他所得”應(yīng)該包括外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

2、財(cái)政部1987年發(fā)布的【財(cái)稅外字】[1987]033號《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對外商投資企業(yè)征收所得稅若干政策業(yè)務(wù)問題的通知》對外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題作出了明確規(guī)定：“九、關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)的外國合營者，外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的征稅問題。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指合營企業(yè)的外國合營者、外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)所有的股權(quán)而獲取的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按規(guī)定征收20%預(yù)提所得稅?！?/p>

關(guān)于預(yù)提所得稅的稅率問題，我國《外資所得稅法》規(guī)定為20%。2000年11月18日國發(fā)[2000]37號《國務(wù)院關(guān)于外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的利息等所得減征所得稅問題的通知》規(guī)定：“自2000年1月1日起，對在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)，其從我國取得的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但上述各項(xiàng)所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅?！?/p>

3、從上述幾個(gè)文件可以看出，在執(zhí)行《新所得稅法》前，我國外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納預(yù)提所得稅，稅率為10%。

《新所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%?？梢妶?zhí)行《新所得稅法》后，外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得仍需繳納所得稅，稅率將由現(xiàn)行的10%調(diào)整為20%。

二、中外合資企業(yè)中外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的計(jì)算

1、我國關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題的解釋散見于不同時(shí)期的多個(gè)法規(guī)中，而且解釋都不盡相同，并且其中只有部分適用于外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，因此，實(shí)務(wù)人員需要系統(tǒng)了解這些法規(guī)并且判斷其適用性，才能準(zhǔn)確地計(jì)算出外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的所得稅。

財(cái)政部[1987]033號文規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指合營企業(yè)的外國合營者、外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)所有的股權(quán)而獲取的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按規(guī)定征收20%預(yù)提所得稅”。這里，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是轉(zhuǎn)讓價(jià)格與出資額之間的差額。轉(zhuǎn)讓價(jià)格一般理解為收購雙方確定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，出資額應(yīng)理解為等值人民幣金額。

2、需要注意的是，71號文轉(zhuǎn)讓成本中“收購該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額”有一個(gè)前提條件：只有收購股權(quán)時(shí)已經(jīng)繳納過預(yù)提所得稅后，向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額才可以計(jì)為計(jì)稅轉(zhuǎn)讓成本，否則，只能以原轉(zhuǎn)讓人的出資成本作為計(jì)稅轉(zhuǎn)讓成本。

基于與國稅發(fā)[1997]71號文同樣的避免雙重征稅原則，國稅發(fā)〔1998〕97號《企業(yè)改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》明確規(guī)定，計(jì)算企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅的轉(zhuǎn)讓收益也可以扣除盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目，但國稅發(fā)[2000]118號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知(一)》否定了這一原則，要求：“企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅”。國稅函[2004]390號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得”。

3、按照我國稅收法規(guī)適用性規(guī)則，財(cái)政部〔1998〕97號文、國稅發(fā)[2000]118號文及國稅函[2004]390號文都只適用于內(nèi)資企業(yè)，不適用于外商投資企業(yè)。因此，國稅發(fā)[1997]71號文目前仍是關(guān)于外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓的最新規(guī)定，即，外商投資企業(yè)的外方股東轉(zhuǎn)讓其股權(quán)時(shí)，計(jì)稅轉(zhuǎn)讓收益中可以扣除股權(quán)轉(zhuǎn)讓人享有的盈余公積和未分配利潤等留存收益項(xiàng)目，但中方股東轉(zhuǎn)讓其股權(quán)則不能扣除。

《新所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額，其中“收入全額”和“財(cái)產(chǎn)凈值”的具體含義并不是清晰可見，需要在《新所得稅法》的實(shí)施細(xì)則中加以明確。按字面含義理解，收入全額應(yīng)該是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額，財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的賬面凈值，具體到外商投資企業(yè)的外資股權(quán)的財(cái)產(chǎn)凈值應(yīng)指外資股東應(yīng)享有的外商投資企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面凈值。但考慮到外商投資企業(yè)經(jīng)常有資產(chǎn)重組等行為，由此導(dǎo)致外資股東享有的外商投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化屬于資本利得，在資產(chǎn)重組時(shí)形成，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)實(shí)現(xiàn)。從所得稅稅收法理上看，此類資本利得應(yīng)在外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。為避免稅款計(jì)算遺漏，建議將外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的“財(cái)產(chǎn)凈值”解釋為外資股東投入到外商投資企業(yè)的資本和應(yīng)享有外商投資企業(yè)盈余公積和未分配利潤的數(shù)額。

綜上所述，中外合資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓后涉外稅收仍然屬于所得稅的一種，納稅主體是合資企業(yè)中的外方投資者。相應(yīng)的稅收稅率是20%，如果存在特定的減免條件，可以減半收取，即按照10%的稅率征收。對于這方面如果還有疑問，請您咨詢律霸的律師們，他們會給您更為詳細(xì)的答案。

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