權(quán)責(zé)發(fā)生制(accrualbasis)，即收入按現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入――債權(quán)的發(fā)生來確認(rèn);費用按現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出――債務(wù)的發(fā)生進行確認(rèn)。而不是以現(xiàn)金的收入與支付來確認(rèn)收入費用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論其款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會計要素確認(rèn)計量方面的要求，它解決收入和費用何時予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問題。

一、實踐依據(jù)

權(quán)責(zé)發(fā)生制的實踐依據(jù)是，在會計主體的經(jīng)濟活動中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動與經(jīng)濟活動的分離。由此而產(chǎn)生兩個確認(rèn)和記錄會計要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)貨幣收支與否來作為收入和費用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，稱為收付實現(xiàn)制;另一個標(biāo)準(zhǔn)是以取得收款權(quán)利付款責(zé)任作為記錄收入或費用的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。

二、特點

權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素的歸屬。并運用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會計要素。企業(yè)經(jīng)營不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進行，每期的損益計算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實經(jīng)營業(yè)績，收付實現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映特定會計期間實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。

三、執(zhí)行范圍

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在企業(yè)會計處理中處處可見。如本期銷售出一批產(chǎn)品，期末款項尚未收到，但在會計處理上應(yīng)把它作為本期營業(yè)收入。再如，企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊，是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的，盡管固定資產(chǎn)在本期尚未毀損，不必更新，但它的一部分價值已在本期消耗掉，因此要將這部分價值以折舊的形式提取出來，記入本期費用。為了貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計制度中還專門設(shè)立了“預(yù)提費用”、“待攤費用”和“遞延費用”科目，專門核算某些本期發(fā)生但尚未支出的費用和本期已支出但尚未發(fā)生的費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制而言的。

按照我國現(xiàn)行《企業(yè)財務(wù)通則》和行業(yè)財務(wù)制度，在國有商業(yè)銀行的財務(wù)核算中，絕大部分收支項目都實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要包括以下幾個方面：(1)逾期半年以內(nèi)的貸款利息收入;(2)金融機構(gòu)往來收入;(3)投資收益;(4)定期存款利息支出;(5)金融機構(gòu)往來支出;(6)固定資產(chǎn)修理、租賃、低值易耗品購置、安全防衛(wèi)等大宗費用支出;(7)無形資產(chǎn)攤銷;(8)固定資產(chǎn)折舊;(9)各種稅金。

四、執(zhí)行結(jié)果

由于銀行業(yè)經(jīng)營范圍的特殊性，其收入依賴于貸款和投資的質(zhì)量，具有明顯的彈性，而其支出中的絕大部分直接面向存款戶和維系業(yè)務(wù)經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)，具有明顯的剛性。因而，影響權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的主要方面在于收入，源頭在于貸款和投資質(zhì)量。

在收入方面，我國的國有商業(yè)銀行脫胎于國有專業(yè)銀行，諸多眾所周知的原因，使其信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)單一，質(zhì)量不佳。執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，沒有考慮新舊制度轉(zhuǎn)軌時貸款質(zhì)量的現(xiàn)狀，僅一刀切地規(guī)定逾期半年以上(以前曾經(jīng)為3年、2年和1年)的貸款才停止計提表內(nèi)應(yīng)收利息，導(dǎo)致國有商業(yè)銀行表內(nèi)掛賬利息居高不下。這意味著國有商業(yè)銀行以實收資本或客戶存款墊交國家稅利(營業(yè)稅、所得稅及利潤)。更為嚴(yán)重的是國有商業(yè)銀行貸款質(zhì)量的提高一時難以奏效，大量貸款無法正常收息，已成為今后相當(dāng)長一個時期的客觀現(xiàn)實。因此，這一制度的執(zhí)行，必然使國有商業(yè)銀行表內(nèi)掛賬利息越滾越大。虛假的繁榮和巨額的欠息帶來的后果不僅僅是國有商業(yè)銀行發(fā)展后勁不足和簡單的寅吃卯糧，而且抵御風(fēng)險能力也逐步下降，經(jīng)營風(fēng)險逐步加大。

在支出方面，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提取的定期到期存款應(yīng)付未付利息，不論其在某一時點上數(shù)額多大，最終必須支付給客戶，銀行充其量只能占用時間差，何況近幾年由于財政資金信貸化，巨額的保值貼補已從明中和暗中將國有商業(yè)銀行預(yù)提的應(yīng)付利息蝕盡。另一方面，較為明顯受制于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的是無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷。在現(xiàn)行制度的框架內(nèi)，兩項資產(chǎn)的攤銷，單純考慮了資產(chǎn)的受益期間，而忽略了穩(wěn)健經(jīng)營。比如，無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)、專利技術(shù)等要求嚴(yán)格按受益年限攤銷，受益年限無法確定的，要求以不短于10年的時間攤銷;遞延資產(chǎn)中的開辦費要求從企業(yè)開辦之日起，以不短于5年的時間攤銷。這些規(guī)定人為限制了企業(yè)按照謹(jǐn)慎性原則攤銷費用。一個經(jīng)營行、處即使有大量利潤，全年成本完全可以消化已經(jīng)掛賬待攤的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)，也因待攤資產(chǎn)沒有達到受益期限而不能攤銷。相應(yīng)的，以后年度即使發(fā)生政策性或經(jīng)營性虧損，成本無力消化待攤費用，也要強制攤銷。在這種原則的指導(dǎo)下，國有商業(yè)銀行實際上可以不受限制地列支直接或間接費用，費用限額不足則可以遞延待攤。

從收入和支出兩個方面綜合分析，超前的、不切實際的實施權(quán)責(zé)發(fā)生制使國有商業(yè)銀行收入不實，支出下甩，盈虧的水分和潛伏的危機逐年加大，后果不言而喻。

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