掛靠經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理

值得說明的是，對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，存在著掛靠企業(yè)以現(xiàn)金形式向被掛靠企業(yè)支付掛靠管理費(fèi)的方式，被掛靠企業(yè)將收到的掛靠管理費(fèi)作為小金庫(kù)管理，不進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，這種形式不在本文的討論范圍之內(nèi)。

對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理分兩部分考慮：通常的掛靠形式按照被掛靠人的不同分為兩類，一類是個(gè)人掛靠有資質(zhì)的施工企業(yè)，另一類是沒有資質(zhì)的或者資質(zhì)較低的企業(yè)掛靠有資質(zhì)的企業(yè)的，本為針對(duì)這兩種情況探討會(huì)計(jì)處理的方法。

第一類：個(gè)人掛靠有資質(zhì)的施工企業(yè)

這種情況只能將個(gè)人作為企業(yè)的內(nèi)部承包來處理，即不違反建筑法，也避免了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

掛靠人一般只繳管理費(fèi)，其他的問題全部由掛靠人自己承擔(dān)(包含企業(yè)所得稅)。掛靠的收費(fèi)方式有以下幾種：1、按照合同價(jià)款提取百分點(diǎn);2、按合同價(jià)款提取百分點(diǎn)后，還要按照結(jié)算價(jià)高出合同價(jià)款的部分再提取一個(gè)百分點(diǎn);3、按照掛靠一次收取一定的固定費(fèi)用。

在會(huì)計(jì)處理過程中要注意三個(gè)方面的問題，一是甲方劃款以后，才能再次劃款給掛靠人;二是每次劃款均必須由掛靠人提供發(fā)票;三是工程結(jié)算后掛靠人，必須向稅務(wù)繳稅的稅票必須返回原件。

例：張某以某省路橋工程公司的名義，與甲方(建設(shè)方)簽訂了建筑施工合同，合同總價(jià)2000萬。張某與某省路橋工程公司掛靠協(xié)議約定，張某按合同總價(jià)的3%支付省路橋工程公司掛靠費(fèi)60萬元，相關(guān)營(yíng)業(yè)稅金及附加由張某自行負(fù)擔(dān)，以某省路橋工程公司名義繳納。

某省路橋工程公司的會(huì)計(jì)處理如下：

1、收到甲方撥款：

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收帳款--甲方2000

2、撥付掛靠單位工程款時(shí)：

借：內(nèi)部往來--某某項(xiàng)目1940

貸：現(xiàn)金(銀行存款)1940

3、掛靠方提供發(fā)票時(shí)：

(1)材料、設(shè)備、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)發(fā)票時(shí)

借：工程施工--某某項(xiàng)目1000

貸：內(nèi)部往來1000

(2)工資表

借：工程施工--某某項(xiàng)目(直接人工費(fèi))500

工程施工--某某項(xiàng)目(間接人工費(fèi))100

貸：應(yīng)付工資600

同時(shí)：借：應(yīng)付工資600

貸：內(nèi)部往來600

(3)、稅票：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加2000*3.36%=67.2

貸：應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅2000*3%=60

應(yīng)交稅金-城建稅60*7%=4.2

其他應(yīng)交款-教育附加60*3%=1.8

其他應(yīng)交款-地方教育附加60*2%=1.2

借：應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅2000*3%=60

應(yīng)交稅金-城建稅60*7%=4.2

其他應(yīng)交款-教育附加60*3%=1.8

其他應(yīng)交款-地方教育附加60*2%=1.2

貸：內(nèi)部往來67.2

4、工程結(jié)算時(shí)：

借：應(yīng)收帳款--甲方2000

貸：工程結(jié)算2000

5、結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算項(xiàng)目：

借：工程結(jié)算2000

貸：工程施工—毛利=2000-1600=400

貸：工程施工--成本項(xiàng)目1600

6、結(jié)轉(zhuǎn)收入成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600

借：工程施工--毛利400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

第二類：沒有資質(zhì)的或者資質(zhì)較低的企業(yè)掛靠有資質(zhì)的企業(yè)的

(一)、不體現(xiàn)管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

例：**建筑公司以某省路橋工程公司的名義，與甲方某某公路建設(shè)管理處簽訂了一條公路的建筑施工合同，合同總價(jià)5000萬。**建筑公司與某省路橋工程公司掛靠協(xié)議約定，**建筑公司按合同總價(jià)的4.5%支付某省路橋工程公司掛靠費(fèi)，相關(guān)營(yíng)業(yè)稅金及附加由**建筑公司自行負(fù)擔(dān)，以某省路橋工程公司名義繳納。

首先說被掛靠公司-某省路橋工程公司的賬務(wù)處理：

1、收到甲方建管處工程結(jié)算款，根據(jù)結(jié)算單、進(jìn)賬單據(jù)處理

借：銀行存款5000

貸：工程結(jié)算5000

2、收到新望公司成本票據(jù)，比如3800，并撥付款項(xiàng)

借：工程施工-合同成本3800

貸：應(yīng)付賬款-**建筑公司3800

借：應(yīng)付賬款-**建筑公司3800

貸：銀行存款3800

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