會計核算的基本前提包括哪些

組織會計核算工作，需要具備一定的前提條件，即在組織核算工作之前，首先要解決與確立核算主體有關(guān)的一系列重要問題。這是全部會計工作的基礎(chǔ)，具有非常重要的作用。關(guān)于會計核算前提的具體內(nèi)容，人們的認識迄今尚未取得共識，國內(nèi)外會計界多數(shù)人公認的會計核算基本前提有以下四個。

1、會計主體(會計實體、會計個體)

會計主體指的是會計核算服務(wù)的對象或者說是會計人員進行核算(確認、計量、記錄、報告)采取的立場及空間活動范圍界定。組織核算工作首先應(yīng)明確為誰核算的問題，這是因為會計的各種要素，例如，資產(chǎn)、負債、收入、費用等，都是同特定的經(jīng)濟實體，即會計主體相聯(lián)系的，一切核算工作都是站在特定會計主體立場上進行的。如果主體不明確，資產(chǎn)和負債就難以界定，收入和費用便無法衡量，以劃清經(jīng)濟責任為準繩而建立的各種會計核算方法的應(yīng)用便無從談起。因此，在會計核算中必須將該主體所有者的財務(wù)活動、其他經(jīng)濟實體的財務(wù)活動與該主體自身的財務(wù)活動嚴格區(qū)分開，會計核算的對象是該主體自身的財務(wù)活動。

這里應(yīng)該指出的是，會計主體與經(jīng)濟上的法人不是一個概念。作為一個法人，其經(jīng)濟必然是獨立的，因而法人一般應(yīng)該是會計主體，但是構(gòu)成會計主體的并不一定都是法人。比如，從法律上看，獨資及合伙企業(yè)所有的財產(chǎn)和債務(wù)，在法律上應(yīng)視為所有者個人財產(chǎn)延伸的一部分，獨資及合伙企業(yè)在業(yè)務(wù)上的種種行為仍視其為個人行為，企業(yè)的利益與行為和個人的利益與行為是一致的，獨資與合伙企業(yè)都因此而不具備法人資格。但是，獨資、合伙企業(yè)都是經(jīng)濟實體、會計主體，在會計處理上都要把企業(yè)的財務(wù)活動與所有者個人的財務(wù)活動截然分開。例如，企業(yè)在經(jīng)營中得到的收入不應(yīng)記為其所有者的收入，發(fā)生的支出和損失，也不應(yīng)記為其所有者的支出的損失，只有按照規(guī)定的賬務(wù)處理程序轉(zhuǎn)到所有者名下，才能算其收益或損失。

以會計主體作為會計的基本前提條件，對會計核算范圍從空間上進行了有效的界定，有利于正確地反映一個經(jīng)濟實體所擁有的財產(chǎn)及承擔的債務(wù)，計算其經(jīng)營收益或可能遭受的損失，提供準確的財務(wù)信息。

2、持續(xù)經(jīng)營

如果說會計主體作為基本前提是一種空間界定，那么持續(xù)經(jīng)營則是一種時間上的界定。將持續(xù)經(jīng)營作為基本前提條件，是指企業(yè)在可以預見的將來，不會面臨破產(chǎn)和清算，而是持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。既然不會破產(chǎn)和清算，企業(yè)擁有的各項資產(chǎn)就在正常的經(jīng)營過程中耗用、出售或轉(zhuǎn)換，承擔的債務(wù)也在正常的經(jīng)營過程中清償，經(jīng)營成果就會不斷形成，這樣核算的必要性是不言而喻的。這是從第一條基本前提引申出來的，也就是說，組織會計核算工作，道德必須明確核算的主體，即解決為誰核算的問題;其次還必須明確時間范圍，核算主體是持續(xù)不斷地經(jīng)營的。否則，組織核算工作的必要性就不存在了。

持續(xù)經(jīng)營對于會計十分重要，它為正確地確定財產(chǎn)計價、收益，為計量提供了理論依據(jù)。只有具備了這一前提條件，才能夠以歷史成本作為企業(yè)資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)，才能夠認為資產(chǎn)在未來的經(jīng)營活動中可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，固定資產(chǎn)的價值才能夠按照使用年限的長短以折舊的方式分期轉(zhuǎn)為費用。對一個企業(yè)來說，如果持續(xù)經(jīng)營這一前提條件不存在了，那么一系列的會計準則和會計方法也相應(yīng)地會喪失其存在的基礎(chǔ)，所以，作為一個會計主體必須以持續(xù)經(jīng)營作為前提條件。

3、會計分期

會計分期這一前提是從第二條基本前提引申出來的，也可以說是持續(xù)經(jīng)營的客觀條件。

企業(yè)的經(jīng)營活動從時間上來看是持續(xù)不斷的，但會計為了確定損益編制財務(wù)報表，定期為使用者提供信息，就必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營過程劃分成若干期間。會計期間一般按照日歷時間劃分，分為年、季、月。會計期間的劃分是一種人為的劃分，實際的經(jīng)濟活動周期可能與這個期間不一致，有的經(jīng)濟活動可以持續(xù)在多個會計期間。但是，與企業(yè)有利益關(guān)系的單位或個人都需要在一個期間結(jié)束之后隨時掌握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而不可能等待全部經(jīng)營過程完結(jié)之后再考察企業(yè)經(jīng)營成果。所以，將劃分會計期間作為會計的基本前提是由于持續(xù)經(jīng)營和及時提供信息的要求決定的。

會計期間劃分的長短會影響損益的確定，一般地說，會計期間劃分得愈短，反映經(jīng)濟活動的會計信息質(zhì)量就愈不可靠。當然，會計期間的劃分也不可能太長，太長了會影響會計信息使用者及時使用會計住處的需要的滿足程度。因此必須恰當?shù)貏澐謺嬈陂g。

4、貨幣計量

用貨幣來反映一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)是會計核算的基本特征，因而也是會計核算的一個重要性的前提條件。選擇貨幣作為共同尺度，以數(shù)量的形式反映會計實體的經(jīng)營狀況及經(jīng)營成果，是商品經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物。會計計量是會計核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是會計記錄和會計報告的前提，貨幣則是會計講師的統(tǒng)一尺度。企業(yè)經(jīng)濟活動中凡是能夠用這一尺度計量的，就可以進行會計反映，凡是不能用這一尺度計量的，則不必進行會計反映。

貨幣講師實際上是對經(jīng)濟活動進行貨幣估價，而貨幣估價的習慣做法是以歷史成本計價。不言而喻，采用歷史成本計價，就必須假定貨幣本身的價值穩(wěn)定不變，或者變動的幅度不大，可以忽略不計。也就是說貨幣計量前提實際上還包括另一個重要前提，即幣值穩(wěn)定前提。在以幣值穩(wěn)定為前提的條件下，對財產(chǎn)物資采用歷史成本原則進行計價是目前通行的一種選擇。我國的會計核算還規(guī)定以人民幣為記賬本位幣，在有多種貨幣存在的條件下，要將有關(guān)外幣用某種匯率折算為記賬本位幣，以此登記賬簿，編制會計報表。

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