（中內(nèi)協(xié)發(fā)[2003]20號　2003年4月12日） 第一章　總則 　　第一條　為了規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)和人員協(xié)助組織預(yù)防、檢查和報告舞弊行為，明確相關(guān)責任，降低組織風險，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》制定本準則。 　　第二條　本準則所稱舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。 　　第三條　本準則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。 第二章　一般原則 　　第四條　組織管理層應(yīng)對舞弊行為的發(fā)生承擔責任。建立、健全并有效實施內(nèi)部控制，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊行為是組織管理層的主要責任。 　　第五條　內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理關(guān)注組織內(nèi)部可能發(fā)生的舞弊行為，以協(xié)助組織管理層預(yù)防、檢查和報告舞弊行為。 　　第六條　內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)在以下幾個方面保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎： 　　(一)具有預(yù)防、識別、檢查舞弊的基本知識和技能，在執(zhí)行審計項目時警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊風險； 　　(二)根據(jù)被審計事項的重要性、復雜性以及審計的成本效益性，合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為； 　　(三)運用適當?shù)膶徲嬄殬I(yè)判斷，確定審計范圍和審計程序，以發(fā)現(xiàn)、檢查和報告舞弊行為； 　　(四)發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，應(yīng)及時向適當管理層報告，提出進一步檢查的建議。 　　第七條　內(nèi)部審計并非專為檢查舞弊而進行。即使審計人員以應(yīng)有的職業(yè)謹慎執(zhí)行了必要的審計程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。 　　第八條　損害組織經(jīng)濟利益的舞弊，是指組織內(nèi)外人員為謀取自身利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟利益遭受損害的不正當行為。有下列情形之一者屬于此類舞弊行為： 　　(一)收受賄賂或回扣； 　　(二)將正常情況下可以使組織獲利的交易事項轉(zhuǎn)移給他人； 　　(三)貪污、挪用、盜竊組織資財； 　　(四)使組織為虛假的交易事項支付款項； 　　(五)故意隱瞞、錯報交易事項； 　　(六)泄露組織的商業(yè)秘密； 　　(七)其他損害組織經(jīng)濟利益的舞弊行為。 　　第九條　謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不當經(jīng)濟利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國家和其他組織或個人利益的不正當行為。有下列情形之一者屬于此類舞弊： 　　(一)支付賄賂或回扣； 　　(二)出售不存在或不真實的資產(chǎn)； 　　(三)故意錯報交易事項、記錄虛假的交易事項，使財務(wù)報表使用者誤解而作出不適當?shù)耐度谫Y決策； 　　(四)隱瞞或刪除應(yīng)對外披露的重要信息； 　　(五)從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動； 　　(六)偷逃稅款； 　　(七)其他謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊行為。 　　第十條　組織應(yīng)作好舞弊檢查的保密工作。 第三章　舞弊的預(yù)防 　　第十一條　舞弊的預(yù)防是指采取適當行動防止舞弊的發(fā)生，或在舞弊行為發(fā)生時將其危害控制在最低限度以內(nèi)。 　　第十二條　建立、健全組織的內(nèi)部控制并使之得以有效實施是預(yù)防舞弊的主要途徑。 　　第十三條　內(nèi)部審計人員在審查和評價內(nèi)部控制時，應(yīng)當關(guān)注以下主要內(nèi)容以協(xié)助組織預(yù)防舞弊： 　　(一)組織目標的可行性； 　　(二)控制意識和態(tài)度的科學性； 　　(三)員工行為規(guī)范的合理性和有效性； 　　(四)經(jīng)營活動授權(quán)制度的適當性； 　　(五)風險管理機制的有效性； 　　(六)管理信息系統(tǒng)的有效性。 　　第十四條　除內(nèi)部控制的固有局限外，還應(yīng)考慮可能會導致舞弊發(fā)生的下列情況： 　　(一)管理人員品質(zhì)不佳； 　　(二)管理人員遭受異常壓力； 　　(三)經(jīng)營活動中存在異常交易事項； 　　(四)組織內(nèi)部個人利益、局部利益和整體利益存在較大沖突； 　　(五)內(nèi)部審計機構(gòu)在審計中難以獲取充分、相關(guān)、可靠的證據(jù)。 　　第十五條　內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)審查和評價內(nèi)部控制時發(fā)現(xiàn)的舞弊跡象或從其他來源獲取的信息，考慮可能發(fā)生的舞弊行為的性質(zhì)，向組織適當管理層報告，同時就需要實施的舞弊檢查提出建議。 第四章　舞弊的檢查 　　第十六條　舞弊的檢查是指實施必要的檢查程序，以確定舞弊跡象所顯示的舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生。 　　第十七條　舞弊的檢查通常由內(nèi)部審計人員、專業(yè)的舞弊調(diào)查人員、法律顧問及其他專家實施。 　　第十八條　內(nèi)部審計人員應(yīng)按照以下要求進行舞弊檢查： 　　(一)評估舞弊涉及的范圍及復雜程度，避免對可能涉及舞弊的人員提供信息或被其所提供的信息誤導； 　　(二)對參與舞弊檢查人員的資格、技能和獨立性進行評估； 　　(三)設(shè)計適當?shù)奈璞讬z查程序，以確定舞弊者、舞弊程度、舞弊手段及舞弊原因； 　　(四)在舞弊檢查過程中與組織適當管理層、專業(yè)舞弊調(diào)查人員、法律顧問及其他專家保持必要的溝通； 　　(五)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，以避免損害相關(guān)組織或人員的合法權(quán)益。 　　第十九條　在舞弊檢查工作結(jié)束后，內(nèi)部審計人員應(yīng)評價查明的事實，以滿足下列要求： 　　(一)確定強化內(nèi)部控制的措施； 　　(二)設(shè)計適當程序，對組織未來檢查類似舞弊行為提供指導； 　　(三)使內(nèi)部審計人員了解、熟悉相關(guān)的舞弊跡象特征。 第五章　舞弊的報告 　　第二十條　舞弊的報告是指內(nèi)部審計人員以書面或口頭形式向適當管理層報告舞弊預(yù)防、檢查的情況及結(jié)果。 　　第二十一條　在舞弊檢查過程中，出現(xiàn)下列情況時，內(nèi)部審計人員應(yīng)及時向適當管理層報告： 　　(一)可以合理確信舞弊已經(jīng)發(fā)生，并需深入調(diào)查； 　　(二)舞弊行為已導致對外披露的財務(wù)報表嚴重失實； 　　(三)發(fā)現(xiàn)犯罪線索，并獲得應(yīng)當移送司法機關(guān)處理的證據(jù)。 　　第二十二條　內(nèi)部審計人員完成必要的舞弊檢查程序后，應(yīng)從舞弊行為的性質(zhì)和金額兩方面考慮其嚴重程度，出具相應(yīng)的審計報告。 　　(一)報告的內(nèi)容應(yīng)包括：舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結(jié)論、處理意見、提出的建議及糾正措施； 　　(二)若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)較輕且金額較小時，可一并納入常規(guī)審計報告； 　　(三)若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)嚴重或金額較大，應(yīng)出具專項審計報告，如果涉及敏感的或?qū)娪兄卮笥绊懙膯栴}，應(yīng)征求法律顧問的意見。 第六章　附則 　　第二十三條　本準則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責解釋。 　　第二十四條　本準則自2003年6月1日起施行。