各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，深圳市注冊會計師協(xié)會：

　　為了促使我國注冊會計師行業(yè)規(guī)范發(fā)展，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質量和職業(yè)道德水平，促進經(jīng)濟體制改革深入進行，保障社會主義市場經(jīng)濟秩序正常運行，維護國家、企業(yè)、公眾利益和注冊會計師合法權益，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》）和國務院要求，結合我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的實際情況，決定從現(xiàn)在起至1998年年底，在全國范圍內(nèi)開展注冊會計師行業(yè)清理整頓工作?，F(xiàn)將有關事項通知如下：

　　一、清理整頓的對象和目的

　?。ㄒ唬┣謇碚D的對象：注冊會計師和會計師事務所、審計事務所（以下簡稱事務所）。

　　（二）清理整頓的目的：依據(jù)《注冊會計師法》的要求，通過清理，促使注冊會計師合格、事務所達標；按照有關法律、法規(guī)、準則、規(guī)則的要求，通過整頓，對違法、違規(guī)行為進行處罰，對違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則的行為進行治理，對合法、合規(guī)、執(zhí)業(yè)質量高、職業(yè)道德和社會信譽好的注冊會計師、事務所進行表彰，從而保證注冊會計師行業(yè)規(guī)范運作和健康發(fā)展，為注冊會計師行業(yè)在21世紀騰飛打下堅實的基礎。

　　二、清理整頓的內(nèi)容和重點

　　（一）依據(jù)《注冊會計師法》和注冊管理的有關規(guī)定，對注冊會計師隊伍進行清理整頓。

　　重點包括六個方面：

　　1、清理兼職人員。凡黨政機關、公檢法、企事業(yè)單位、社會團體的現(xiàn)職人員，一律不得兼任注冊會計師，也不得兼任事務所的領導干部。凡已兼任的，1997年年底前辭去一職。沒有辭去單位現(xiàn)職的注冊會計師，撤銷注冊，收回注冊會計師證書。

　　2、清理跨所執(zhí)業(yè)注冊會計師。1997年年底前仍在兩個以上事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師，撤銷注冊，收回注冊會計師證書。

　　3、清理掛名注冊會計師。1997年未在事務所執(zhí)業(yè)的，撤銷注冊，收回注冊會計師證書。

　　4、清理超齡注冊會計師。1997年年底年滿70周歲的，自查階段結束后，撤銷注冊，收回注冊會計師證書。個別在全國享有較高聲譽、身體健康的專家，需要繼續(xù)保留注冊會計師資格的，由省級注冊會計師協(xié)會（以下簡稱省級注協(xié)、或地方注協(xié)）報請中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）審批。

　　5、清理長期未接受后續(xù)教育的注冊會計師。凡未按要求完成后續(xù)教育任務的，應予補課；1998年年底前，未接受規(guī)定的經(jīng)省級注協(xié)確認的審計準則培訓的，撤銷注冊，收回注冊會計師證書。

　　6、清理違反《注冊會計師法》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范》以及其他規(guī)定，應予撤銷注冊，收回注冊會計師證書的其他人員。

　　以上撤銷注冊并收回注冊會計師證書人員，屬于自查自糾，并符合《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員管理暫行辦法》規(guī)定條件的，可轉為非執(zhí)業(yè)會員。凡屬弄虛作假被查出的，嚴肅處理。

　?。ǘ┮罁?jù)《注冊會計師法》和事務所審批管理的規(guī)定，對事務所是否符合辦所條件進行清理整頓。

　　重點包括八個方面：

　　1、是否有10名職齡以內(nèi)的專職工作人員，其中至少有5名符合國家規(guī)定的60歲職齡以下的注冊會計師。

　　根據(jù)當前行業(yè)實際，可區(qū)別以下不同情況進行清理整頓：

　　在省會城市、國務院確定的沿海開放城市、計劃單列城市設立的事務所，必須達到要求，1997年年底仍達到的，予以撤銷；

　　在地級城市設立的事務所，必須達到5名注冊會計師，其中暫允許包括至多3名70歲以下的超職齡注冊會計師，1998年年底前，必須達到5名職齡內(nèi)的注冊會計師，達不到的，予以撤銷；

　　在縣和邊遠地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)設立的事務所，沒有注冊會計師的，予以撤銷；不足5名的，1998年年底前，采取事務所合并、招聘注冊會計師等辦法，達到5名注冊會計師；仍達不到的，或者撤銷，或作為本地區(qū)中心城市具備設立分所條件事務所的分支機構，不再保持獨立所的地位，不再獨立出具審計業(yè)務報告，中心城市事務所對其發(fā)展應負責輔導、指導，并對其經(jīng)營承擔連帶責任。

　　2、是否有30萬元注冊資金。凡不足的，1997年年底前補足，未補足的，予以撤銷。

　　3、是否有固定辦公場所。無固定辦公場所的，1997年年底前予以撤銷。

　　4、是否濫設分支機構。目前以各種名稱、各種形式成立的事務所分支機構，在兩會聯(lián)合前，未經(jīng)省級財政、審計部門批準，由事務所擅自設立的；在兩會聯(lián)合后，未經(jīng)省級注協(xié)辦理的，均予以取締。分支機構具有法人資格，但達不到獨立事務所規(guī)定條件的，1997年年底前應達到獨立所的條件，達不到的，應變更法人登記，否則，予以撤銷。不具有獨立法人資格的分支機構，至少應有2名職齡內(nèi)的注冊會計師，達不到的，1997年年底前應予撤銷?？偹鶎Ψ种C構僅僅收取管理費，在接受業(yè)務、出具報告、專業(yè)指導等方面，總所與分支機構均無約束關系的，撤銷分支機構。由上級主管或其他部門強制性并入的分支機構，應尊重事務所的意見，決定是否解除相互間所屬關系，已解除關系的分支機構，具備獨立所條件的予以獨立，不具備獨立所條件的予以撤銷。同一事務所在同城設立具有法人資格的分支機構予以撤銷；同一事務所在同城設立不同掛靠單位的分支機構，應改變掛靠關系，成為由總所負連帶責任的分支機構。

　　5、事務所掛靠單位是否符合規(guī)定。凡掛靠企業(yè)（包括全國性公司、商業(yè)性金融機構）的事務所，應在1997年年底前改變掛靠單位，或者脫鉤改制。企業(yè)參股的事務所，1997年年底前應將企業(yè)投入的份額清理核實后如數(shù)退還。逾期未改的，予以撤銷。

　　6、合伙事務所是否達到法定要求和審批管理的規(guī)定。1997年年底前達不到法定要求和審批管理規(guī)定的，予以撤銷。

　　7、具有從事證券相關業(yè)務資格的事務所是否符合規(guī)定條件。1997年年底前達不到必備條件的，暫停執(zhí)行證券相關業(yè)務資格；1998年年底前，與掛靠單位脫鉤，1997年年底前，按中辦發(fā)〔1993〕17號文件，包括人事、財務、業(yè)務、名稱四個方面全面脫鉤的規(guī)定，提交方案。到期未脫鉤的，取消執(zhí)行證券相關業(yè)務資格。

　　8、事務所領導班子是否符合要求。事務所實行主任會計師負責制。在清理時，各事務所應如實報告有關領導成員情況，對非專業(yè)人員擔任主要負責人的，應進行調(diào)整。事務所的主要負責人是否由注冊會計師擔任，將在清理整頓后期作為事務所劃分等級的重要條件之一。

　?。ㄈ┮罁?jù)獨立審計準則、質量控制準則等規(guī)定對事務所1996年、1997年執(zhí)業(yè)質量進行清理整頓。

　　清理整頓的重點是：事務所是否建立了完整的審計報告和工作底稿的逐級復核制度，承接業(yè)務是否按法定要求簽訂業(yè)務約定書，辦理業(yè)務是否按要求編制了審計計劃，是否缺少重要的審計程序，發(fā)表的審計意見是否缺少重要的審計證據(jù)支持，出具的審計報告從格式到內(nèi)容是否符合準則的規(guī)定，是否按規(guī)定編制工作底稿，是否建立了審計檔案管理制度，是否出具過虛假報告，利用其他注冊會計師的工作是否符合有關要求，從事驗資業(yè)務是否符合執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求等。對于違規(guī)行為，凡在清理整頓期間主動整改的，以教育為主。凡違反《注冊會計師法》第二十條、第二十一條有關規(guī)定的，按《注冊會計師法》規(guī)定，追究注冊會計師和事務所的法律責任。

　　（四）依據(jù)《注冊會計師法》和職業(yè)道德準則及有關法律、法規(guī)規(guī)定，對注冊會計師和事務所1996年、1997年職業(yè)道德情況進行清理整頓。

　　清理整頓的重點是：事務所違反規(guī)定實行個人業(yè)務承包和收入分成，實行回扣、傭金或以其他任何形式支付或變相支付業(yè)務介紹費，依靠行政部門的權力承攬業(yè)務、或由行政部門發(fā)文指定承攬業(yè)務，采取不顧審計質量、壓價競爭，收費達不到當?shù)匾?guī)定最低標準等不正當競爭手段爭攬業(yè)務的，限期整改，逾期未改的，嚴肅處理；執(zhí)行業(yè)務沒有合法的業(yè)務約定書，接受中間商委托的業(yè)務，事務所賣牌子的，撤銷事務所，注冊會計師賣簽字的，吊銷注冊會計師證書；采取廣告宣傳方式爭攬業(yè)務的，予以警告或者通報；持有客戶股票、債券或與客戶存在其他經(jīng)濟利益關系的，限期整改，造成嚴重后果的，依法處理。

　?。ㄎ澹┮罁?jù)注冊會計師行業(yè)管理制度的有關規(guī)定，對事務所的財務收支管理和會計帳目進行清理整頓。

　　清理整頓的重點是：事務所是否設立會計帳目，是否有完整的會計記錄；是否存在隱瞞收入，不合理開支，不留積累，不提取風險基金、事業(yè)發(fā)展基金等違反國家財務制度的問題。存在問題的，限期整改，逾期不改的，嚴肅處理，情節(jié)嚴重的，撤銷事務所。

　　檢查1996年、1997年事務所是否向掛靠單位提供回報（如上交管理費、利潤分成、福利費補貼、贊助等），是否向政府有關部門無償提供各種名目的費用，以及向在事務所兼職、掛職的政府工作人員提供報酬。

　　檢查1996年、1997年中注協(xié)會員繳納會費情況。根據(jù)全國特別代表大會的要求，“1996年的會費，由聯(lián)合后的中注協(xié)統(tǒng)一收取。原來按上年收入1％計算會費的，繼續(xù)按1％上繳；原來按定額上繳的，繼續(xù)按定額上繳。自1997年起，無論會計師事務所還是審計事務所，均按上年收入的1％的統(tǒng)一標準，由省級注協(xié)匯總后，統(tǒng)一向中注協(xié)繳納?！崩U納會費，是每個會員應盡的義務，逾期未繳的，不換發(fā)放的注冊會計師證書，或事務所批準證書。

　　（六）依據(jù)《注冊會計師法》及財政部、國家稅務機關的有關規(guī)定，對境外會計公司常駐代表處和涉外事務所進行財務稅收檢查，并對其設立及執(zhí)業(yè)是否符合規(guī)定進行檢查。

　　對境外會計公司常駐代表處，重點檢查其是否違法從事審計業(yè)務，如違法從事審計業(yè)務，除責令其停止違法活動，沒收違法所得，處以一倍以上五倍以下罰款外，報經(jīng)財政部批準，一律予以撤銷，并在一定期間禁止進入中國會計市場。對中外合作事務所，重點檢查是否遵守財政部1996年發(fā)布的《中外合作會計師事務所管理暫行辦法》的有關規(guī)定，如有違反，依據(jù)《注冊會計師法》的相關條款進行處罰。對未經(jīng)批準，擅自設立、或者變相設立的分支機構應予取締。對于未經(jīng)批準擅自入境非法從事法定審計業(yè)務的人員，責成合作所限期撤離。對于未經(jīng)法定手續(xù)批準擅自與境外會計公司簽訂“聯(lián)系所”、“成員所”的中國事務所，一律暫停執(zhí)業(yè)。

　　三、清理整頓的方法和步驟

　?。ㄒ唬┗痉椒ㄊ牵鹤圆椤z查、抽查相結合；邊整邊改相結合；基礎建設、發(fā)展提高相結合；教育幫助、嚴肅處理相結合；表彰先進、懲治違紀相結合。

　　各級注協(xié)要加強領導，周密計劃，細致安排，嚴格組織，嚴肅檢查，扎實工作，不講情面，不走過場。注意調(diào)查研究，著重抓好典型，依法開展各項工作。

　　（二）全國清理整頓工作分為四個階段進行：

　　第一階段，事務所自查。1997年8至12月，各事務所應組織學習、進行動員。通過學習、動員，明確清理整頓的必要性、重要性和緊迫性，從而提高參加清理整頓工作的自覺性。在此基礎上，各事務所應按照中注協(xié)的統(tǒng)一要求和省級注協(xié)的具體安排，對照有關法律、法規(guī)、行業(yè)管理制度及清理整頓的要求，進行自查。找出自身存在的問題，提出整改措施。中注協(xié)將擬訂、公布檢查提綱，下發(fā)檢查表格，各地區(qū)、各事務所可根據(jù)本地區(qū)、本事務所的實際情況，補充自查、檢查的重點項目。鼓勵在自查時，主動整改。1997年12月底前，各事務所應向省級注協(xié)填報統(tǒng)一規(guī)定的各種自查報表，寫出書面自查報告。

　　第二階段，省級注協(xié)檢查。1998年1至4月，各省級注協(xié)組織對本地區(qū)的注冊會計師和事務所進行全面檢查。除對任職資格、辦所條件、執(zhí)業(yè)質量等清理整頓內(nèi)容逐一進行檢查外，重點檢查事務所自查中是否存在隱瞞、虛報、回避的問題及有舉報的問題。

　　第三階段，中注協(xié)抽查。1998年5至6月，中注協(xié)組織6個檢查組，對各地清理整頓情況進行檢查驗收，同時對重點地區(qū)、重點所和重點事件進行抽查。凡驗收未通過的地區(qū)和事務所，應進行補課；經(jīng)補課后仍達不到規(guī)定標準的，不換發(fā)新的注冊會計師證書和新的事務所批準證書。

　　第四階段，總結驗收，建制發(fā)證。各地協(xié)會，在上述3個階段完成后，應進行總結，并在總結的基礎上，有針對性地建章建制，把行業(yè)建設納入規(guī)范化、法制化的軌道。同時表彰優(yōu)秀注冊會計師和質量信得過的事務所，樹立一批好的典型。

　　通過清理整頓驗收后，1998年第4季度，全行業(yè)換發(fā)新的注冊會計師證書和新的事務所批準證書，未獲得新證書的注冊會計師和事務所，一律不得執(zhí)業(yè)。

　　在全行業(yè)清理整頓的基礎上，制定包括以人才資源、內(nèi)部控制、職業(yè)道德為主要內(nèi)容的考核指標體系。在1998年第4季度，按考核成績劃分事務所的等級，按等級明確事務所的執(zhí)業(yè)范圍，按規(guī)定范圍進行執(zhí)業(yè)，并由省級注協(xié)在報紙上予以公布。

　　對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，經(jīng)過核實后，依照《注冊會計師法》及有關法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，逐個進行處理?？偟脑瓌t是：對于不符合規(guī)定要求的，通過處理促使其符合規(guī)定要求；對于有法不依，明知故犯，違反職業(yè)道德，違法違規(guī)的，依法進行處罰；對于嚴重違法、違規(guī)、違紀行為，從重、公開處罰。具體處理時，本著自查自糾從寬、被查處理從嚴的原則掌握。

　　四、清理整頓的組織領導和工作要求

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　　這次清理整頓工作政策性強，涉及面廣，任務艱巨，各級注協(xié)應在統(tǒng)一思想認識、統(tǒng)一工作部署、統(tǒng)一組織力量、統(tǒng)一檢查標準的基礎上，切實履行應盡的職責。

　　中注協(xié)成立清理整頓工作辦公室，負責清理整頓工作中的上下聯(lián)系、各方協(xié)調(diào)、傳遞信息、調(diào)查研究。各地注協(xié)要把常設辦事機構的主要力量組織起來，并可從事務所適當抽調(diào)一部分思想好、作風正、專業(yè)水平高的骨干力量，組成清理、整頓的工作班子，以保證工作順利進行。

　　所有中外合作事務所、國際會計公司成員所、常設代表處，中注協(xié)直接管理的京外事務所和京內(nèi)直管所的外地分支機構的清理整頓工作，由所在地的省級注協(xié)及深圳市注協(xié)組織強有力的工作班子，統(tǒng)一組織進行。

　　中注協(xié)直接管理的其他在京事務所，清理整頓的各項工作由中注協(xié)負責。

　　（二）廣泛宣傳

　　首先，要在本行業(yè)內(nèi)進行廣泛深入的宣傳，明確擔任注冊會計師、設立事務所的基本條件，承擔的主要任務和執(zhí)業(yè)的基本要求，在社會經(jīng)濟生活中的地位和作用，增強清理整頓的自覺性。

　　其次，要充分利用一切傳媒，在社會上廣泛進行宣傳。通過宣傳，不僅要讓社會各界了解這次清理整頓的重大意義，而且要動員社會各界對注冊會計師行業(yè)的工作質量實行監(jiān)督，形成制止注冊會計師造假的社會風氣。

　　中注協(xié)將編寫宣傳提綱，各地注協(xié)可根據(jù)宣傳提綱，結合本地區(qū)的實際情況補充有關資料進行各種形式的宣傳。

　　（三）加強注協(xié)自身建設

　　各級注協(xié)應在統(tǒng)一法律規(guī)范、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準、統(tǒng)一監(jiān)督管理的基礎上，切實履行對注冊會計師、事務所的服務、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)的職能，擔負起這次清理整頓的重任。在清理整頓工作中，要依法加強對注冊會計師行業(yè)的統(tǒng)一管理；完善內(nèi)部組織機構，秘書長、副秘書長要做到專職、盡職，加強內(nèi)部統(tǒng)一管理，確保常設辦事機構的正常運轉；在財政、審計機關的支持下，深入、扎實地搞好清理整頓工作。

　　對于久拖至今仍未聯(lián)合的4個省、區(qū)，應當根據(jù)財政部、審計署通知的要求，盡快發(fā)出聯(lián)合文件。對于聯(lián)合中的枝節(jié)問題，應盡快解決；對不符合財政部、審計署文件要求的，應從大局出發(fā)，互諒互讓，按全國統(tǒng)一規(guī)定辦。已經(jīng)合并辦公的協(xié)會常設辦事機構，應該同心同德，不應將常設辦事機構人員分割為部門利益的代表。常設辦事機構應該對人員、工作實行統(tǒng)一管理。

　　針對上述情況，各地的清理整頓工作，可分別按以下三種情況進行：

　　1、目前尚未發(fā)出聯(lián)合文件的4個省、區(qū)，一方面應加強聯(lián)合的步伐；另一方面，按統(tǒng)一布置抓好清理整頓工作。注冊會計師協(xié)會、注冊審計師協(xié)會，應各自組織注冊會計師、事務所進行學習、動員，按全國統(tǒng)一要求，布置進行自查，檢查和最后階段的處理工作由聯(lián)合后的注協(xié)統(tǒng)一組織實施。

　　2、已經(jīng)發(fā)出聯(lián)合文件，未合并辦公的地區(qū)，立即組織一個聯(lián)合小組，對清理整頓工作進行統(tǒng)一布置，不應再分頭布置。通過清理整頓，促進合并辦公。

　　3、已經(jīng)合并辦公的地區(qū)，應把清理整頓作為聯(lián)合后的首要任務來抓。組織足夠的力量，做扎實工作，促進行業(yè)管理上一個新的臺階。

　?。ㄋ模┡c日常工作相結合

　　清理整頓應與日常的行業(yè)管理，如注冊會計師年檢、事務所質量檢查、財務檢查等工作結合進行。凡1997年對1996年度的任職資格、辦所條件及執(zhí)業(yè)質量、財務情況等進行的檢查，均為有效，但要按照清理整頓的要求，對照檢查，缺什么補什么，認真履行各種填報手續(xù)。1998年對1997年度的日常工作檢查，應與清理整頓工作結合同時進行，不再另行布置。其他工作，照常進行，抓緊抓實。

　?。ㄎ澹┘哟笫聞账w制改革的力度

　　清理整頓工作應與事務所的體制改革相結合。事務所改制的核心，是解決獨立性的問題。事務所體制是否合理的標準是能否在體制上保證執(zhí)業(yè)的獨立、客觀、公正。要注意研究問題的關鍵所在，通過加大改革力度，加速事務所內(nèi)部體制改革，強化內(nèi)部控制，理順分配機制，嚴格執(zhí)業(yè)要求，盡快形成自我約束、自我發(fā)展的機制。

　　與我國的經(jīng)濟體制相適應，事務所的體制將是多種所有制、多種經(jīng)營方式、多層交的結構。鼓勵發(fā)展合伙事務所；加快現(xiàn)有有掛靠單位事務所的脫鉤進程，所有掛靠執(zhí)法機關的事務所應加快脫鉤速度；組建集團事務所應當適應經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，按執(zhí)業(yè)需要進行組合，淡化行政色彩，禁止行政干預，反對行業(yè)壟斷、地區(qū)封鎖，組建集團事務所必須上水平、上檔次、上規(guī)模；中外合作事務所在三年內(nèi)必須完成向國際成員所的過渡，已經(jīng)批準為國際成員所的事務所，應在1997年內(nèi)完全與掛靠單位脫鉤，沒有脫鉤的，取消國際成員所資格。逐步實行國務院決定的“五放開”，創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

　　????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????中國注冊會計師協(xié)會一九九七年八月十二日