第一章　總則

　第一條　為了實現(xiàn)審計工作規(guī)范化，明確審計責任，保證審計質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）制定本準則。

　第二條　本準則是審計機關(guān)及其審計人員應(yīng)當具備的資格條件和職業(yè)要求，是實施審計、反映審計結(jié)果、審定審計報告、出具審計意見書和作出審計決定時應(yīng)當遵循的行為規(guī)范，是衡量審計質(zhì)量的基本尺度。

　第三條　審計機關(guān)依法對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督時，適用本準則。

　第四條　審計機關(guān)辦理審計事項必須由合格的審計人員承擔。審計機關(guān)應(yīng)當按照規(guī)定的程序和要求實施審計。
　　審計機關(guān)實施審計后，應(yīng)當真實反映審計結(jié)果，客觀評價審計事項、出具審計意見書和作出審計決定。

　第五條　審計機關(guān)行使審計監(jiān)督權(quán)時，應(yīng)當在法定的職責和權(quán)限范圍內(nèi)保持自身的獨立性。

　　　　　　　　　　　　　第二章　一般準則

　第六條　一般準則是審計機關(guān)及其審計人員應(yīng)當具備的資格條件和職業(yè)要求。

　第七條　審計機關(guān)辦理審計事項，應(yīng)當具備下列條件：
　?。ㄒ唬┆毩⒌膶徲嫿M織和合格的審計人員；
　?。ǘ┓ǘǖ穆氊熀蜋?quán)限；
　?。ㄈ┙∪膶徲嬞|(zhì)量控制制度；
　?。ㄋ模┍匦璧慕?jīng)費保證。

　第八條　承辦審計業(yè)務(wù)的審計人員應(yīng)當具備下列條件：
　?。ㄒ唬┦煜び嘘P(guān)的法律、法規(guī)和政策；
　?。ǘ┱莆諘?、審計及其他相關(guān)專業(yè)知識；
　?。ㄈ┯幸欢ǖ臅?、審計或其他相關(guān)專業(yè)工作經(jīng)歷；
　?。ㄋ模┚哂姓{(diào)查研究、綜合分析和文字表達能力。

　第九條　審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項，應(yīng)當客觀公正，實事求是，廉潔奉公，并保持嚴謹、穩(wěn)健、負責的職業(yè)態(tài)度。

　第十條　審計機關(guān)及其審計人員不得參與被審計單位的行政或經(jīng)營管理活動。

　第十一條　審計人員辦理審計事項，與被審計單位或者審計事項有利害關(guān)系的，應(yīng)當回避。

　第十二條　審計人員應(yīng)當保守其在執(zhí)行職務(wù)中知悉的國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密。在執(zhí)行職務(wù)中取得的與被審計單位財政收支或財務(wù)收支有關(guān)的資料不得用于與審計工作無關(guān)的目的。

　第十三條　審計機關(guān)應(yīng)當建立繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，保證審計人員具有熟練的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。
　　審計人員每年接受繼續(xù)教育和培訓(xùn)的時間不得少于１０個工作日。

　第十四條　審計署和省級審計機關(guān)應(yīng)當建立審計專業(yè)技術(shù)資格考試、評審制度，審查審計人員的審計專業(yè)技術(shù)資格，對審查合格者發(fā)給審計專業(yè)技術(shù)資格證書。

　第十五條　審計機關(guān)錄用的審計人員，應(yīng)當經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)合格后才能獨立承辦審計業(yè)務(wù)。
　　對審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，可因?qū)徲嬋藛T所承辦審計業(yè)務(wù)的不同而有所區(qū)別。

　　　　　　　　　　　　　第三章　作業(yè)準則

　第十六條　作業(yè)準則是審計機關(guān)和審計人員在審計準備和實施階段應(yīng)當遵循的行為規(guī)范。

　第十七條　審計機關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照上級審計機關(guān)和本級人民政府的要求，確定審計工作重點，編制年度審計項目計劃。
　　審計機關(guān)的年度審計項目計劃，應(yīng)當報送上一級審計機關(guān)審查或備案。

　第十八條　審計機關(guān)根據(jù)年度審計項目計劃，確定審計事項，選派審計人員組成審計組，并指定審計組組長。審計組實行審計組組長負責制。

　第十九條　審計組應(yīng)當編制審計方案。在編制審計方案前，應(yīng)當了解與審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)和政策以及被審計單位的基本情況，確定審計目標和審計重點。
　　審計方案的內(nèi)容包括：
　?。ㄒ唬┚幹茖徲嫹桨傅囊罁?jù)；
　?。ǘ┍粚徲媶挝坏拿Q和基本情況；
　?。ㄈ徲嫷姆秶?nèi)容、目標、重點、實施步驟和預(yù)定時間；
　　（四）審計組組長、審計組成員名單及其分工；
　?。ㄎ澹┚幹茖徲嫹桨傅娜掌凇?br/>　　審計方案經(jīng)審計組所在部門領(lǐng)導(dǎo)或者審計機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準后，由審計組負責實施。

　第二十條　審計機關(guān)應(yīng)當在實施審計３日前，向被審計單位送達審計通知書。
　　審計通知書的內(nèi)容包括：
　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝幻Q；
　　（二）審計的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和時間；
　?。ㄈ徲嫿M組長和其他成員名單；
　　（四）對被審計單位配合審計工作的具體要求；
　?。ㄎ澹徲嫏C關(guān)公章及簽發(fā)日期。
　　審計機關(guān)認為需要被審計單位自查的，應(yīng)當在審計通知書中寫明自查的內(nèi)容、要求和期限。

　第二十一條　審計組實施審計時，應(yīng)當進一步了解被審計單位的管理體制、機構(gòu)設(shè)置、職責或經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)規(guī)模、資產(chǎn)狀況和內(nèi)部控制制度等情況，進行符合性測試和實質(zhì)性測試。
　　審計人員進行符合性測試和實質(zhì)性測試時，一般應(yīng)采用審計抽樣的方法。

　第二十二條　審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行符合性測試，據(jù)此確定實質(zhì)性測試的范圍和重點，采取相應(yīng)的審計方法。必要時，可以按照規(guī)定及時修改審計方案。

　第二十三條　審計人員實施審計時，可以利用經(jīng)核實后的內(nèi)部審計機構(gòu)或者社會審計機構(gòu)的審計成果。

　第二十四條　審計人員通過審查被審計單位銀行帳戶、會計憑證、會計帳簿、會計報表，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進行審計，并取得證明材料。
　　審計人員向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查時，應(yīng)當出示審計人員的工作證件和審計通知書副本。
　　對審計事項進行調(diào)查時，審計人員不得少于２人。

　第二十五條　審計人員收集證明材料，必須遵守下列要求：
　　（一）客觀公正、實事求是、防止主觀臆斷，保證證明材料的客觀性；
　?。ǘκ占淖C明材料進行分析判斷，決定取舍，保證證明材料的相關(guān)性；
　　（三）收集足以證明審計事實真相的證明材料，保證證明材料的充分性；
　　（四）嚴格遵守法律、法規(guī)的規(guī)定，保證證明材料的合法性。

　第二十六條　審計人員向有關(guān)單位和個人調(diào)查取得的證明材料，應(yīng)當有提供者的簽名或者蓋章。未取得提供者簽名或者蓋章的，審計人員應(yīng)當注明原因。

　第二十七條　審計中如有特殊需要，可以指派或者聘請專門機構(gòu)或者有專門知識的人員，對審計事項中某些專門問題進行鑒定。

　第二十八條　審計人員實施審計時，應(yīng)當對審計工作進行記錄，編制審計工作底稿。
　　審計工作底稿的主要內(nèi)容是：
　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝坏拿Q；
　?。ǘ徲嬳椖康拿Q以及實施的時間；
　?。ㄈ徲嬤^程記錄；
　?。ㄋ模┚幹普叩男彰熬幹迫掌?；
　　（五）復(fù)核者的姓名及復(fù)核日期；
　?。┧饕柤绊摯危?br/>　?。ㄆ撸┢渌麘?yīng)說明的事項。

　第二十九條　審計組組長應(yīng)當對審計工作底稿進行必要的檢查和復(fù)核，對審計組成員的工作質(zhì)量和審計目標完成情況進行監(jiān)督。
　　審計組對實施審計過程中遇到的重大問題，應(yīng)當向?qū)徲嫏C關(guān)請示匯報。
　　審計機關(guān)應(yīng)當采用有效的方式和途徑，對審計組的審計工作情況進行監(jiān)督檢查。

　　　　　　　　　　　　　第四章　報告準則

　第三十條　報告準則是審計組反映審計結(jié)果、提出審計報告以及審計機關(guān)審定審計報告時應(yīng)當遵循的行為規(guī)范。

　第三十一條　審計組對審計事項實施審計后，向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計報告。審計報告應(yīng)當在實施審計終了后１５日內(nèi)提出；特殊情況下，經(jīng)批準，提出審計報告的時間可以適當延長。

　第三十二條　審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交審計報告前，應(yīng)當征求被審計單位對審計報告的意見。被審計單位自收到審計報告之日起１０日內(nèi)，提出書面意見；在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議。
　　被審計單位對審計報告有異議的，審計組應(yīng)當進一步核實、研究。如有必要，應(yīng)當修改審計報告。
　　審計組應(yīng)當將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見及審計組的書面說明，一并報送審計機關(guān)。

　第三十三條　審計報告應(yīng)當包括下列內(nèi)容：
　　（一）審計的內(nèi)容、范圍、方式、時間；
　?。ǘ┍粚徲媶挝坏挠嘘P(guān)情況；
　　（三）實施審計的有關(guān)情況；
　?。ㄋ模徲嬙u價意見；
　?。ㄎ澹`反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的定性、處理、處罰建議及其依據(jù)。
　　審計報告應(yīng)當有恰當?shù)臉祟}、明確的署名和報告日期，做到語言簡練，表達確切，觀點鮮明。

　第三十四條　審計機關(guān)可以建立健全審計報告的復(fù)核制度，設(shè)立專門機構(gòu)或者配備專門人員，對審計組提出的重要審計事項的審計報告或者其他認為有必要復(fù)核的審計報告，進行復(fù)核。
　　復(fù)核機構(gòu)或者復(fù)核人員對審計報告中的下列事項進行復(fù)核：
　　（一）與審計事項有關(guān)的事實是否清楚；
　?。ǘ┦占淖C明材料是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；
　?。ㄈ┻m用法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令等是否正確；
　?。ㄋ模徲嬙u價意見是否恰當；
　?。ㄎ澹┒ㄐ?、處理、處罰建議是否適當；
　?。徲嫵绦蚴欠穹弦?guī)定。
　　復(fù)核機構(gòu)或者復(fù)核人員復(fù)核審計報告后，應(yīng)當提出復(fù)核意見。

　第三十五條　審計報告經(jīng)復(fù)核后，由審計機關(guān)審定。一般審計事項的審計報告，可以由審計機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；重大審計事項的審計報告，應(yīng)當由審計機關(guān)業(yè)務(wù)會議審定。
　　審計機關(guān)對審計報告中的下列事項進行審定：
　?。ㄒ唬┡c審計事項有關(guān)的事實是否清楚；
　?。ǘ┍粚徲媶挝粚徲媹蟾娴囊庖姾蛷?fù)核機構(gòu)或者復(fù)核人員提出的復(fù)核意見是否正確；
　　（三）審計評價意見是否恰當；
　?。ㄋ模┒ㄐ?、處理、處罰建議是否合法、適當。

　　　　　　　　　　　 第五章　處理、處罰準則

　第三十六條　處理、處罰準則是審計機關(guān)對審計事項作出評價，出具審計意見書，對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及違反《審計法》的行為，給予處理、處罰，作出審計決定時應(yīng)當遵循的行為規(guī)范。

　第三十七條　審計機關(guān)審定審計報告后，應(yīng)當根據(jù)不同情況，分別作出以下處理：
　?。ㄒ唬徲嬍马椬鞒鲈u價，出具審計意見書。被審計單位如有違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，且情節(jié)顯著輕微的，可以在審計意見書中予以指明并令其糾正。
　　（二）對有違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為需要依法給予處理、處罰的，除應(yīng)當對審計事項作出評價，出具審計意見書外，還應(yīng)當對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的審計決定。

　第三十八條　審計意見書應(yīng)當包括下列內(nèi)容：
　　（一）審計的范圍、內(nèi)容、方式和時間；
　?。ǘ徲嬍马椀脑u價意見和評價依據(jù)；
　?。ㄈ┴熈畋粚徲媶挝蛔孕屑m正的事項；
　?。ㄋ模└倪M被審計單位財政收支、財務(wù)收支管理和提高效益的意見和建議。

　第三十九條　審計機關(guān)對審計事項的評價可以根據(jù)不同情況，分別作出無保留、保留或否定的評價意見。

　第四十條　審計決定應(yīng)當包括下列內(nèi)容：
　　（一）審計的范圍、內(nèi)容、方式和時間；
　?。ǘ┍粚徲媶挝贿`反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支的行為；
　?。ㄈ┒ㄐ浴⑻幚?、處罰決定及其依據(jù)；
　?。ㄋ模┨幚怼⑻幜P決定執(zhí)行的期限和要求；
　?。ㄎ澹┮婪ㄉ暾垙?fù)議的期限和復(fù)議機關(guān)。
　　審計機關(guān)作出審計決定前，應(yīng)當由復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員對審計決定代擬稿進行復(fù)核。

　第四十一條　審計處理的種類：
　?。ㄒ唬┴熈钕奁诶U納、上繳應(yīng)當繳納或上繳的財政收入；
　?。ǘ┴熈钕奁谕诉€違法所得；
　?。ㄈ┴熈钕奁谕诉€被侵占的國有資產(chǎn)；
　?。ㄋ模┴熈顩_轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會計帳目；
　?。ㄎ澹┮婪ú扇∑渌幚泶胧?br/>

　第四十二條　審計處罰的種類：
　?。ㄒ唬┚?、通報批評；
　?。ǘ┝P款；
　?。ㄈ]收違法所得；
　?。ㄋ模┮婪ú扇∑渌幜P措施。

　第四十三條　審計機關(guān)應(yīng)當自收到審計報告之日起３０日內(nèi)，將審計意見書和審計決定送達被審計單位和有關(guān)單位。
　　審計決定自送達之日起生效。
　　審計機關(guān)應(yīng)當自審計意見書和審計決定送達之日起３個月內(nèi)，了解審計意見的采納情況，監(jiān)督審計決定的執(zhí)行情況。

　第四十四條　對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，審計機關(guān)認為應(yīng)當由有關(guān)主管機關(guān)處理、處罰的，作出審計建議書，向有關(guān)機關(guān)提出處理、處罰意見。

　第四十五條　被審計單位對地方審計機關(guān)作出的具體行政行為不服的，應(yīng)當先向上一級審計機關(guān)或者本級人民政府申請復(fù)議，但對地方性法規(guī)規(guī)定或者本級人民政府交辦的事項審計不服的，應(yīng)當先向本級人民政府申請復(fù)議；對審計署作出的具體行政行為不服的，應(yīng)當先向?qū)徲嬍鹕暾垙?fù)議。
　　審計機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定，辦理審計復(fù)議事項。

　第四十六條　審計機關(guān)每年應(yīng)當向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出對上一年度本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支的審計結(jié)果報告。對審計工作中發(fā)現(xiàn)的財政收支、財務(wù)收支與宏觀經(jīng)濟管理有關(guān)的重要問題，審計機關(guān)應(yīng)當向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出專題報告。

　第四十七條　審計機關(guān)應(yīng)當按照本級人民代表大會常務(wù)委員會的安排，受本級人民政府的委托，每年向本級人民代表大會常務(wù)委員會提出審計機關(guān)對上一年度本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告。

　　　　　　　　　　　　　　第六章　附則

　第四十八條　國家審計的各項具體準則依據(jù)本準則制定。

　第四十九條　本準則由審計署負責解釋。

　第五十條　本準則自１９９７年１月１日起施行。